WWW.LIBRUS.DOBROTA.BIZ
Ѕ≈—ѕЋј“Ќјя  »Ќ“≈–Ќ≈“  Ѕ»ЅЋ»ќ“≈ ј - собрание публикаций
 

Ђ1 “≈ќ–≈“»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ќ–√јЌ»«ј÷»» » ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я  јћ≈–јЋ№Ќџ’ ЌјЋќ√¬ќџ’ ѕ–¬ќ≈–ќ  –‘ 1.1 —”ўЌќ—“№ » ѕќ–яƒќ  ќ–√јЌ»«ј÷»»  јћ≈–јЋ№Ќќ… ЌјЋќ√ќ¬ќ… ѕ–ќ¬≈– » 1.2 ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќџ… јЋ√ќ–»“ћ  јћ≈–јЋ№Ќќ… ...ї

—ќƒ≈–∆јЌ»≈

¬¬≈ƒ≈Ќ»≈

1 “≈ќ–≈“»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ќ–√јЌ»«ј÷»» » ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я

 јћ≈–јЋ№Ќџ’ ЌјЋќ√¬ќџ’ ѕ–¬ќ≈–ќ  –‘

1.1 —”ўЌќ—“№ » ѕќ–яƒќ  ќ–√јЌ»«ј÷»»  јћ≈–јЋ№Ќќ…

ЌјЋќ√ќ¬ќ… ѕ–ќ¬≈– »

1.2 ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќџ… јЋ√ќ–»“ћ  јћ≈–јЋ№Ќќ… ЌјЋќ√ќ¬ќ…

ѕ–ќ¬≈– » » ѕ–»¬Ћ≈„≈Ќ»я   ЌјЋќ√ќ¬ќ… ќ“¬≈“—“¬≈ЌЌќ—“»Е14

1.3 ѕќ ј«ј“≈Ћ» –≈«”Ћ№“ј“»¬Ќќ—“»  јћ≈–јЋ№Ќќ… ЌјЋќ√ќ¬ќ…

ѕ–ќ¬≈– » ¬ –‘

2 јЌјЋ»« ћ≈“ќƒќЋќ√»„≈— »’ » ѕ–ј “»„≈— »’ ј—ѕ≈ “ќ¬

ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я  јћ≈–јЋ№Ќџ’ ЌјЋќ√ќ¬џ’ ѕ–ќ¬≈–ќ  (Ќј ѕ–»ћ≈–≈

ћ≈∆–ј…ќЌЌќ… »‘Ќ— є24 –ќ——»» ѕќ —¬≈–ƒЋќ¬— ќ… ќЅЋј—“») 35

2.1 ’ј–ј “≈–»—“» ј ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» ћ≈∆–ј…ќЌЌќ… »‘Ќ—

–ќ——»» є24 ѕќ —¬≈–ƒЋќ¬— ќ… ќЅЋј—“», ќ—”ў≈—“¬Ћяёў»’

 јћ≈–јЋ№Ќџ≈ ЌјЋќ√ќ¬џ≈ ѕ–ќ¬≈– »

2.2 јЌјЋ»« –≈«”Ћ№“ј“»¬Ќќ—“», ѕ–ќЅЋ≈ћџ  јћ≈–јЋ№Ќџ’

ЌјЋќ√ќ¬џ’ ѕ–ќ¬≈–ќ  ¬ ћ≈∆–ј…ќЌЌќ… »‘Ќ— –ќ——»» є24 ѕќ

—¬≈–ƒЋќ¬— ќ… ќЅЋј—“»

3 ѕ–ќЅЋ≈ћџ ќ–√јЌ»«ј÷»» ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ  ќЌ“–ќЋя ¬ –ќ——»» »

ѕ”“» »’ –≈Ў≈Ќ»я

3.1 —ќ¬–≈ћ≈ЌЌџ≈ ћ≈“ќƒџ » ѕќƒ’ќƒџ ѕќ ќ÷≈Ќ ≈

Ё‘‘≈ “»¬Ќќ—“» ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ јƒћ»Ќ»—“–»–ќ¬јЌ»я..................54

3.2. ћ≈’јЌ»«ћ —ќ¬≈–Ў≈Ќ—“¬ќ¬јЌ»я  ќЌ“–ќЋ№Ќќ…

ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»

«ј Ћё„≈Ќ»≈

—ѕ»—ќ  »—ѕќЋ№«ќ¬јЌЌќ… Ћ»“≈–ј“”–џ

¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ јктуальность темы исследовани€ обусловлена тем, что несмотр€ на все расшир€ющийс€ круг задач, которые став€тс€ государством перед налоговыми органами, основной из них остаетс€ контроль за правильностью исчислени€ и уплаты налогов, который проводитс€ в процессе выполнени€ налоговыми органами четко прописанных Ќалоговым  одексом –оссийской ‘едерации (далее Ц Ќ  –‘) меропри€тий налогового контрол€ [1, ст. 82] .

Ќесмотр€ на сравнительно широкий спектр форм налогового контрол€, основными из них €вл€ютс€ налоговые проверки. ѕоследние дел€тс€ на выездные и камеральные .

  тому же, большое внимание налоговые органы уделают непосредственно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Ёто св€занно с тем, что выездные налоговые проверки €вл€ютс€ наиболее трудоемким, затратным по времени, по этой причине, этой формой налогового контрол€ охвачено малое количество налогоплательщиков. ѕри отсутствии камеральной налоговой проверки, налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность, остались бы без контрол€. »менно с помощью камеральных проверок, налоговые органы дают почувствовать налогоплательщикам контроль над собой .

 роме этого, как автором было отмечено выше, именно камеральные проверки вы€вл€ют из числа налогоплательщиков тех, де€тельность которых потребует длительной затраты времени дл€ анализа в процессе выездных проверок .

¬ св€зи с выше изложенным можно считать, что именно камеральные налоговые проверки, €вл€ютс€ главным звеном, усилив его, налогова€ служба сможет повысить эффективность своей работы .

÷елью исследовательской работы €вл€етс€ изучение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по повышению результативности налогового контрол€ .

ƒл€ достижени€ поставленной цели в работе нужно решить следующие основные задачи:





- раскрыть алгоритм проведени€ камеральной налоговой проверки;

- изучить пор€док оформлени€ результатов камеральных налоговых проверок и привлечение налогоплательщиков к ответственности по результатам проверки;

- дать характеристику де€тельности межрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области и отделов, осуществл€ющих камеральные налоговые проверки;

- провести анализ результативности камеральных налоговых проверок межрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области;

- определить проблемы проведени€ камеральных налоговых проверок в ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области и пути их решени€;

- дать характеристику современным методам и подходам по оценке эффективности налогового администрировани€;

- изучить механизм совершенствовани€ контрольной де€тельности, вы€вить проблемы предложить пути их решени€ и рассчитать экономическую эффективность предложенных автором меропри€тий .

ѕредметом исследовани€ выступают экономические отношени€, возникающие в процессе оценки результативности камеральных налоговых проверок на примере межрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области .

ќбъектом исследовани€ €вл€етс€ межрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области .

ћетодологическую основу исследовани€ составл€ет диалектический метод познани€, предопредел€ющий изучение камеральных налоговых проверок. ¬ работе использованы общенаучные методы сравнительного анализа, а также методы научной абстракции, индукции и дедукции, статистические методы сбора и обработки информации .

“еоретической основой исследовани€ послужили научные труды отечественных ученых, публикации по исследуемой проблеме в периодической печати, Ќалоговый кодекс –‘, законы, методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области осуществлени€ налогового контрол€ .

»нформационной базой послужили материалы официальных статистических органов –оссийской ‘едерации, данные статистических исследований, материалы периодической печати, а также материалы научных и научно-практических конференций, информационные и аналитические материалы исследовательских учреждений, информационных агентств, а также отчетно-аналитическа€ информаци€ межрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области .

Ќаучна€ новизна исследовани€. ѕредложен способ проведени€ камеральной налоговой проверки с помощью косвенных методов начислени€ налогов, использование которых может принести большую пользу. ¬ насто€щее врем€, производить исчислени€ налогооблагаемой базы на основании использовани€ каких-либо иных сведений о налогоплательщике помимо тех, которые содержатс€ в бухгалтерской отчетности и в налоговых деклараци€х, налоговый орган не имеет возможности. ѕо мнению автора магистерской диссертации, такой подход неверен, ведь в насто€щее врем€, камеральных проверки в большей мере провод€тс€ на основе данных, полученных из внешних источников, поэтому автором предложено использование более точного расчета налогов Ц метода косвенных начислений .

ѕрактическа€ значимость исследовани€ состоит в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства –‘, направленных на повышение налоговой дисциплины и эффективности налогового контрол€ .

—труктура исследовательской работы. »сследовательска€ работа состоит из введени€, трехглав, заключени€, списка использованной литературы, приложение, работа изложена на 86 страниц, содержит 7 рисунков и 15 таблиц .

Ѕиблиографический список включает 60 источников .

¬о введении обосновываетс€ актуальность темы, определ€ютс€ цели, задачи, предметы, объекты, практическа€ значимость, методологические и теоретические основы исследовани€ .

¬ первой главе изучены теоретические основы организации и проведение камеральных налоговых проверок в –‘ .

¬тора€ глава посв€щена анализу методических и практических аспектов проведени€ камеральных налоговых проверок, на примере межрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области .

¬ третьей главе Ђѕроблемы организации налогового контрол€ в –оссии и пути их решени€ї даны основные пон€ти€, характеризующие налоговое администрирование как часть налоговой политики государства, рассмотрен механизм совершенствовани€ контрольной де€тельности, вы€влены проблемы совершенствовани€ контрольной де€тельности, предложены пути их решени€ и рассчитана экономическа€ эффективность предложенных автором меропри€тий по совершенствованию налогового контрол€ .

¬ заключении привод€тс€ основные выводы и рекомендации .

ѕо результатам теоретических и практических исследований по теме диссертации опубликовано 4 статьи общим объемом работы 1,62 п.л .

1 “≈ќ–≈“»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ќ–√јЌ»«ј÷»» »

ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я  јћ≈–јЋ№Ќџ’ ЌјЋќ√ќ¬џ’ ѕ–ќ¬≈–ќ  ¬ –‘

1.1 —”ўЌќ—“№ » ѕќ–яƒќ  ќ–√јЌ»«ј÷»»  јћ≈–јЋ№Ќќ…

ЌјЋќ√ќ¬ќ… ѕ–ќ¬≈– »

 амеральна€ налогова€ проверка Ц это проверка соблюдени€ законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самосто€тельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеютс€ у налогового органа [7, с. 31] .

—амой массовой формой налогового контрол€ €вл€етс€ камеральные налоговые проверки, в законодательстве о налогах и сборах точное и однозначное их определение отсутствует. ќдновременно с этим, в основе ст. 88 Ќ  –‘, определ€ющей основани€ и процедура ее выполнени€, возможно, описать р€д квалифицирующих признаков данной формы налогового контрол€ [6, с. 44] .

ѕервый признак.  амеральна€ налогова€ проверка в силу ст. 88 Ќ  –‘ ведетс€ только лишь согласно месту нахождени€ налогового органа. ѕри этом Ќ  –‘ не указывает, местонахождение, какого именно налогового органа подразумеваетс€ под местом проведени€ проверки. ќсуществление камерального контрол€ на местности налогоплательщика законодателем никак не допускаетс€ .

¬ основе целого рассмотрени€ утверждений ст. 30 и ст. 82 Ќ  –‘ возможно допустить, то что орган, уполномоченный на осуществлении камеральных ревизий, считаетс€ надлежащее территориальное отделение ‘Ќ— –оссийской федерации, в котором плательщик находитс€ на учете .

Ќо один и тот же налогоплательщик может иметь несколько причин, чтобы встать на учет(к примеру, учета по месту пребывани€ компании, учета по месту нахождени€ ее обособленных подразделений, собственности, либо автотранспортных средств) и, таким образом, способен быть зарегистрирован в разных налоговых инспекци€х [28, с. 11] .

Ќалогоплательщик об€зан предоставить налоговые декларации в налоговый орган по месту учета, закрепленной в п. 2 ст. 80 Ќ  –‘. ѕри этом в п. 2 ст. 80 Ќ  –‘ не прописаны конкретные основани€ учета налогоплательщика. «аконодатель с целью объ€снени€ утверждений ст. 30 и ст.80 Ќ  –‘ возможно сделать вывод, что налогоплательщик об€зан предоставить декларации именно по одному виду налога в каждый из тех органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основани€м и которые занимаютс€ контролем правильности исчислени€ и уплаты данного налога .

»сключением с данного регламента считаетс€ процедура представлени€ в налоговой отчетности налогоплательщиками, те которые прописаны в согласовании ст. 83 Ќ  –‘ принадлежит к группе крупнейших. ¬ соответствии с абзацем 7 п. 3 ст. 80 Ќ  –‘ подобные налогоплательщики представл€ют все без исключени€ налоговые декларации (вычислени€), которые они об€заны представл€ть в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков .

¬торой признак.  амеральный контроль в соответствии с п. 1 ст. 88 Ќ  –‘ состоит в изыскании на объект соотношени€ по налоговому законодательству в большей степени налоговых деклараций и налоговых расчетов. Ќапомним, что ст. 88 Ќ  –‘ в прежней редакции предусматривала в качестве предмета камеральной проверки главным образом налоговые декларации, вследствие чего вопрос о правовом статусе налоговых расчетов (расчетов авансовых платежей) при проведении камеральной проверки фактически оставалс€ неурегулированным. — помощью занесенных перемен законодатель указал, в таком случае налоговые вычислени€ считаютс€ объектом камерального контрол€. Ќо при этом ответственность за нарушение пор€дка представлени€ дл€ камеральной проверки налоговых деклараций и налоговых расчетов различна [6, с. 50] .

ќкончательно вопрос о возможной налоговой ответственности налогоплательщика за нарушение срока представлени€ расчета авансовых платежей был разрешен в п. 16 информационного письма ¬ј— –‘ от 17.03.2003 є 71 Ђќбзор практики разрешени€ арбитражными судами дел, св€занных с применением отдельных положений части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерацииї, в согласовании с которым подсчеты согласно предварительным платежам никак не соответствуют ст. 80 Ќ  –‘ свойствам налоговой декларации, что исключает веро€тность привлечени€ налогоплательщика к налоговой ответственности за не представление, либо несвоевременное представление в налоговый орган расчета предварительных платежей .

ѕолагаем, что высказывание ст. 88 Ќ  –‘ в последней редакции никак не скажетс€ в образовавшуюс€ судебную практику согласно этому вопросу. «аконодатель в п. 1 ст. 88 Ќ  –‘ (в ред. ‘едерального закона с 27 июл€ 2006 года є 137-‘« Ђќ внесении перемен в часть первую и часть вторую Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации и в отдельные законодательные акты –оссийской ‘едерации в взаимосв€зи с реализацией граней согласно совершенствованию налогового администрировани€ї, затем Ц ‘едеральный закон с 27 июл€ 2006 года є 137-‘«) допускает возможность использовани€ в качестве предмета камеральной проверки и других документов о де€тельности налогоплательщика, имеющихс€ у налогового органа .

—огласно смыслу п. 1 ст. 88 Ќ  –‘, несомненно, то, что отмеченные иные бумаги в цел€х налогового контрол€ считаютс€ не такими важными по взаимоотношению к налоговым деклараци€м и налоговым вычислени€м. Ёти бумаги могут €вл€тьс€ применены в свойстве подтверждени€ либо, наоборот, опровержени€ информации, написанным налогоплательщиком в представленной налоговой декларации (налоговом расчете). “аким образом, иными бумагами могут €вл€тьс€ все бумаги, предназначающиес€ основанием с целью исчислени€ и уплаты налогоплательщиком налога, установленные налоговым органом в согласовании с услови€ми Ќ  –‘. ƒанные бумаги могут быть получены налоговым органом, провод€щим контроль, от самого налогоплательщика, или изначально присутствуют у налогового органа [25, с. 119] .

¬о взаимоотношении представлени€ иных бумаг лично налогоплательщиком изменени€ми, занесенными в ст. 88 Ќ  –‘ ‘едеральным законом с 27 июл€ 2006 года є 137-‘«, разъ€снена прежн€€ проблема о количестве и содержании бумаг, какие могут €вл€тьс€ истребованы у налогоплательщика при выполнении камеральной проверки. «аконодатель отчетливо показал, что налоговый аппарат при выполнении камеральной проверки согласно единому закону никак не способен потребовать у налогоплательщика какие-либо ненужные бумаги (п. 7 ст. 88 Ќ  –‘). — этого правила предусмотрено 3 исключени€ Ц п. 6 ст. 88 Ќ  –‘ (применение налогоплательщиком налоговых льгот), п. 8 ст. 88 (сдача налоговой декларации по Ќƒ—, в которой объ€влено возможность в покрытие убытков налога), п. 9 ст .

88 Ќ  –‘ (согласно налогам, св€занным с применением природных ресурсов) .

“аким образом, документами, изображенных налогоплательщиком с целью камеральной контрол€, с 1 €нвар€ 2007 года имеют все шансы €вл€тьс€ только лишь те бумаги, который плательщик счел необходимым показать с целью доказательства правомерности сведений, содержащихс€ в налоговой декларации. Ёто относитс€, в этом числе и о основных бумагах (счетахфактурах, кассовых чеках, таможенных деклараци€х, платежных поручени€х) .

«аконодатель допускает, то что объектом камеральной контрол€ могут €вл€тьс€ и бумаги, имеющиес€ у налогового органа. «аконодатель имеет введу те документы, которые остаетс€ в архиве налогоплательщиков у налогового органа. Ќалогоплательщик мог предоставить эти документы в налоговый орган в момент постановки на налоговый учет (устав и другие учредительные документы) или так же получены при ранее проводимых налоговым органом, камеральных либо выездных проверок [25, с. 132] .

“ретий признак. ƒл€ выполнени€ камерального контрол€ не необходимо какого-либо специального решени€ руководител€ налогового органа[6, с. 91] .

ѕричем аргументы налогоплательщиков о том, что осуществление камеральной налоговой контрол€ в отсутствии уведомлени€ налогоплательщика не соблюдает его полномочи€ и круг интересов, таким образом, как некто не обладает способности полновесно противоречить согласно еЄ итогам, не обнаруживают помощи в судебной практике (постановление ‘ј— ¬—ќ от 27.09.2005 є ј33-5200/05-‘02-4213/05-—1) .

 амеральна€ налогова€ проверка Ц это проверка соблюдени€ законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самосто€тельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеютс€ у налогового органа [22, с. 251] .

—ледует выделить, то что правоприменительна€ практическа€ де€тельность также выработала собственную дефиницию в взаимоотношении камеральных налоговых ревизий. “аким образом, в установлении  онституционного —уда –‘ от 08.04.2010 є 441 Ц указываетс€, то что камеральна€ налогова€ контроль, согласно смыслу п. 1 ст. 88 Ќ  –‘, считаетс€ конфигурацией нынешнего фактичного контролировани€ из-за соблюдением налогового законодательства, какой ведетс€ в основании налоговых деклараций (расчетов) и бумаг, показанных налогоплательщиком, а также иных бумаг о работы налогоплательщика, существующих у налогового органа .

Ќа основе анализа положений ст. 88 Ќ  –‘ можно определить цели проведени€ камеральной проверки. ѕри этом подчеркнем, то что, на наш взгл€д, существовало бы юридически некорректным пытатьс€ выразить некоторые единые цели камерального контрол€ и других форм налогового контрол€.  ак отмечал —. √. ѕепел€ев, Ђлюба€ модель налогового контролировани€ об€зана обладать свое целевое предназначение, то что и определ€ет не произвольное, а строго конкретное использование этих либо других типов контрольно-налоговых событийї.  амеральна€ контроль, как установлено больше, считаетс€ своеобразной формой налогового контрол€, то что подразумевает присутствие своеобразных, отличительных только лишь дл€ камеральной контрол€ целей. ѕроблема о цели камеральной контрол€ чрезвычайно значим, так как непосредственно цель дает возможность распознать камеральный контроль из числа других форм налогового контрол€ .

 амеральную контроль, отталкива€сь с утверждений ст. 88 Ќ  –‘, следует анализировать как контроль оперативно текущую, счетноарифметическую, возможно даже отметить поверхностную, где главным предметом контролировани€ считаетс€ напр€мую налогова€ деклараци€ (налоговый подсчет) и данные, наход€щиес€ в данных бумагах. Ётим самым основной (главной) целью камеральной контрол€ считаетс€ изучение в объект соответстви€ законодательству о налогах и сборах представленной налогоплательщиком налоговой отчетности .

ƒанный вывод в р€де случаев поддерживалс€ и судебно-арбитражной практикой. ¬ частности, в постановлении ‘ј— —«ќ от 30.11.1999 є ј56суд пр€мо указал, что цель камеральной проверки Ц вы€вление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречий между сведени€ми, содержащимис€ в представленных документах .

 ак было указано выше,  онституционный —уд –‘ в определении от 08.04.2010 є 441 Ц отметил, что камеральна€ проверка нацелена на своевременное вы€вление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушени€, что позвол€ет см€гчить дл€ налогоплательщиков последстви€ от неправильного применени€ ими налогового закона (и в этом состоит ее основное отличие от выездной проверки) .

¬ случае если же сказать о специфичной цели камеральной контрол€, воспроизвод€щей еЄ характерные черты, в таком случае эта задача складываетс€ в нынешней (стабильной) обработке приобретенных с налогоплательщиков отчетных бумаг и расчетов, оперативном раскрытии погрешностей в показанных бумагах. ƒругими словами, в проведении рассмотрени€ налоговой отчетности, установлении закономерной взаимосв€зи среди признаков хоз€йственной работы налогоплательщика, оценки правдивости показанных данных [9, с. 115] .

ѕри этом следует выделить, что настолько ограниченное установление основной миссии камерального контрол€ совсем никак не обозначает недостаток ориентации этого контрол€ в другие, наиболее единые миссии .

—огласно нашему суждению, цел€ми камеральных ревизий считаютс€:

обнаружение и устранение налоговых преступлений, взимание сумм невыплаченных налогов согласно обнаруженным преступлени€м, вовлечение виноватых лиц к налоговой ответственности, организаци€ нужных данных, с целью отбора налогоплательщиков в цел€х организации выездной ревизии .

ѕор€док выполнени€ камерального контрол€ отмечен в ст. 88 Ќ  –‘, детальное представление метода выполнени€ камерального контрол€ приведено в последующем области .

1.2 ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќџ… јЋ√ќ–»“ћ  јћ≈–јЋ№Ќќ…

ЌјЋќ√ќ¬ќ… ѕ–ќ¬≈– » » ѕ–»¬Ћ≈„≈Ќ»я   ЌјЋќ√ќ¬ќ…

ќ“¬≈“—“¬≈ЌЌќ—“»

 амеральна€ налогова€ проверка представл€ет собой процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состо€щую из р€да последовательных действий .

 амеральна€ проверка начинаетс€ в момент представлени€ налогоплательщиком налоговой декларации (расчетов) и документов, если необходимость представлени€ таковых пр€мо предусмотрена Ќ  –‘ .

 роме того следует выделить, то что камеральному контролю подвергаютс€ все без исключени€ налоговые декларации, доставл€емые налогоплательщиком, вне зависимости от определенной законодательством о налогах и сборах периодичности их представлени€. ѕоэтому камеральную проверку необходимо рассматривать как текущую работу должностных лиц налоговых органов (письмо ‘Ќ— –оссии от 18.12.2005 є 06-1-04/648 Ђќ правомерности действий налогового органаї) .

ѕоскольку при представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогоплательщик специально не информируетс€ о начале камеральной проверки, то о ее проведении налогоплательщик узнает только при вы€влении провер€ющими ошибок, противоречий или несоответстви€ сведений в представленных документах отчетности. ¬ данном случае налоговый аппарат должен отправить ему известие о представлении в течении5 суток объ€снений либо внесении в определенный период требуемых корректировок (п. 3 ст. 88 Ќ  –‘). ѕодобным способом, плательщик способен в том числе и никак не знать об этом, то что в отношении него проводитс€ камеральна€ налогова€ контроль, то что, на мой взгл€д, считаетс€ никак совершенно не аргументированным, так как не соблюдает возможность налогоплательщика обладать данными о проведении в отношении него ревизорских событий с стороны государственного органа[13 с. 45] .

јлгоритм проведени€ камеральной налоговой проверки представлен в виде схемы на рисунке 1 .

Ц  Ц  Ц

–исунок 1 Ц јлгоритм проведени€ камеральной налоговой проверки1

–ассмотрим каждый этап данного алгоритма подробнее:

ѕервый этап камеральной контрол€ протекает уже в период приемки налоговой отчетности и состоит в контроле полноты представлени€ налогоплательщиком бумаг налоговой отчетности в согласовании с налоговым законодательством. Ёта контроль ведетс€ специалистом отделени€ по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность [30, с. 79] .

—оставлено автором по:[34]

ѕоскольку налогоплательщики дл€ камерального контрол€ представл€ют только лишь налоговую декларацию (расчет) и документы, об€зательство представлени€, каковых непосредственно учтена Ќ  –‘, контролирование полноты представл€емой налоговой отчетности обретает исключительно технический вид.   примеру, при подаче налоговой декларации согласно экспортному Ќƒ— налоговые аппараты станут осуществл€ть контроль полноту представлени€ бумаг, отмеченных в ст. 165 Ќ  –‘ .

¬о втором этапе камерального проверки ведетс€ зрительный контроль представленной налоговой отчетности, что предполагает под собой проверки всесторонности и четкости заполнени€ требуемых реквизитов, присутстви€ необходимых подписей. “аким способом, в этом периоде проверки, эксперт отделени€ согласно работе с налогоплательщиками, установивший у налогоплательщика налоговую декларацию, осуществл€ет контроль присутствие абсолютно всех требуемых реквизитов: наименовани€ налогоплательщика, »ЌЌ, налогового периода, за который представл€етс€ документ, и др. [12, с. 52] .

¬ этом периоде проверки налоговый инспектор никак не имеет право отказать в прин€тии налоговой отчетности, за исключением случа€ еЄ представлени€ налогоплательщиком согласно неопределенному формату в соответствии с внутренним распор€дком де€тельности ‘Ќ— –оссии .

¬ случае если налогова€ деклараци€ (расчет) презентованы налогоплательщик согласно неопределенному формату, официальное лицо отделени€ по работе с налогоплательщиками в трехдневный период подготавливает извещение о потребности представлени€ налоговой декларации согласно определенному законодательством формату [44, с 18] .

≈сли в представленной налоговой отчетности плательщик никак не показал те или иные об€зательные реквизиты (»ЌЌ либо налоговый период), не€сно заполнил отдельные реквизиты либо заполнил их карандашом, привнес корректировки, никак не подтвердив их собственной подписью, официальное лицо отделени€ по работе с налогоплательщиками уведомл€ет налогоплательщика о потребности в определенные сроки привнести корректировки и своевременно подать налоговый документ в соответствии требовани€ми, установленными налоговым законодательством .

≈сли в ходе ввода налоговой отчетности во взаимосв€зи признаков строчек и граф, предустановленных формой налоговой декларации, наход€тс€ арифметические погрешности (в автоматизированном пор€дке), в таком случае эксперт, совершающий заполнение, оформл€ет акт подобных погрешностей и дает этот акт в отделение камеральных проверок .

≈сли в ходе арифметического контролировани€ никаких неточностей не вы€влено, то налогова€ отчетность также переходит в отделение камеральных проверок надлежащей отметкой инспектора, исполн€вшего этот ввод .

¬ четвертый этап входит своевременна€ проверка сдачи налоговой отчетности в налоговый орган по месту регистрации со стороны налогоплательщика .

¬ыделим то, что данный этап не схож с этапом, на котором инспектора налогового органа провер€ют все данные представленные налогоплательщиком налоговой отчетности .

ѕроверка своевременности представлени€ налоговой отчетности означает проверку на соответствие срока сдачи отчЄтности по отношению к срокам, установленным законодательством о налогах и сборах, а полнота - проверка именно самого факта представлени€ отчЄтности не обраща€ внимани€ на сроки .

Ќа п€том этапе специалисты отдела камеральных проверок провод€т проверку обоснованности применени€ налогоплательщиком налоговых ставок и налоговых льгот. –ечь идет о проверке факта наличи€ у налогоплательщика оснований дл€ применени€ льгот, установленных законодательством о налогах и сборах, а также налоговых ставок, предусмотренных как федеральным, так и местным законодательством о налогах и сборах .

Ќа наш взгл€д, такую проверку вполне можно отнести к арифметической проверке правильности исчислени€ налогов и не выдел€ть как самосто€тельный этап, так как обе процедуры привод€т к одному результату Ц выводам о наличии или отсутствии ошибок при исчислении налогоплательщиком сумм, подлежащих уплате налогов .

Ќеправильное применение льгот приводит к неверному исчислению налоговой базы и возникновению недоимки, что, в свою очередь, €вл€етс€ основанием дл€ привлечени€ к налоговой ответственности .

«авершающим этапом камеральной проверки €вл€етс€ проверка правильности исчислени€ налогоплательщиком налоговой базы [12, с. 39] .

—огласно внутренним регламентам ‘Ќ— –оссии по проведению камеральных налоговых проверок на данном этапе проверки налоговый орган в об€зательном пор€дке осуществл€ет следующие контрольные меропри€ти€ .

¬о-первых, проводитс€ сопоставление отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показател€ми налоговой отчетности предыдущих периодов. ¬ы€вление €вного несоответстви€ показателей отчетного периода показател€м прошедших периодов, не обусловленного какими-либо причинами (вводом в эксплуатацию нового оборудовани€, расширением штата сотрудников и др.), может повлечь более тщательное исследование представленных документов, включение налогоплательщика в список кандидатов на выездную проверку .

¬о-вторых, налоговый орган проводит сопоставление показателей провер€емой налоговой декларации с показател€ми налоговой декларации по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью. ѕоскольку с 1 €нвар€ 2007 года налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы, то сопоставление показателей провер€емой налоговой декларации с данными бухгалтерской отчетности возможно только в том случае, если налогоплательщик добровольно представил соответствующую бухгалтерскую отчетность .

¬-третьих, производитс€ оценка достоверности показателей представленной налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейс€ в налоговом органе информации о финансово-хоз€йственной де€тельности налогоплательщика. ѕри этом данна€ информаци€ может быть получена налоговым органом [6, с.

205]:

- от правоохранительных и иных контролирующих органов, органов государственной власти и местного самоуправлени€ на основании совместных соглашений по обмену информацией;

- от банков на основании запросов;

- от юридических и физических лиц посредством писем, жалоб и за€влений;

- из средств массовой информации в виде рекламных объ€влений, поданных самим налогоплательщиком .

 роме того, сведени€ об экономической де€тельности провер€емого налогоплательщика могут быть получены посредством истребовани€ документов (информации) о налогоплательщике у иных лиц, располагающих данными документами (информацией), в пор€дке, установленном ст. 93.1 Ќ  –оссийской ‘едерации [32, с. 90] .

¬-четвертых, налоговый орган анализирует соответствие уровн€ и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потреблени€ налогоплательщиком электроэнергии и теплоэнергии, воды и тог далее. ƒл€ получени€ данной информации налоговые органы вправе направл€ть запросы в соответствующие организации .

Ќеобходимо обратить внимание на то, что данное меропри€тие проводитс€ в об€зательном пор€дке в отношении крупнейших и Ђбюджетообразующихї налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, представл€ющих так называемые Ђнулевые балансыї .

¬-п€тых, провод€т сравнительный анализ основных показателей налоговой отчетности (выручка, расходы и т.д.) со средними показател€ми отчетности налогоплательщиков, осуществл€ющих аналогичные виды де€тельности. “акой анализ налоговые органы провод€т не реже одного раза в квартал в отношении крупнейших и Ђбюджетообразующихї

налогоплательщиков и не реже одного раза в год в отношении иных налогоплательщиков [6, с. 48] .

“аким образом, на данном этапе камеральной проверки налоговые органы часто используют разнообразную информацию о налогоплательщике .

”читыва€, что с 1 €нвар€ 2007 года налоговые органы во врем€ камеральной проверки не могут истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведени€, особое внимание на этапе правильности определени€ налоговой базы ими будет уделено именно информации о де€тельности налогоплательщика, полученной через другие источники. ѕоэтому гарантией отсутстви€ претензий со стороны налоговых органов при проведении камеральной проверки €вл€етс€ не представление идеальной налоговой отчетности, а отсутствие противоречий между сведени€ми, содержащимис€ в представленной отчетности, и иной информацией о налогоплательщике [35, с. 32] .

»стребование у налогоплательщика документов и их анализ €вл€ютс€ требований действующего законодательства о налогах и сборах. » хот€ положени€ ст. 93 Ќ  –‘ Ђ»стребование документов при проведении налоговой проверкиї распростран€етс€ на выездные и камеральные проверки, тем не менее, некотора€ специфика истребовани€ документов в рамках именно камеральной проверки имеетс€ .

¬ п. 7 ст. 88 Ќ  –‘ говоритс€ о том, что Ђпри проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведени€ и документы, если иное не предусмотрено насто€щей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Ќ  –‘ .

Ќа практике долгое врем€ существовал спор о соотношении этих двух норм. “очку в этом вопросе поставил ѕрезидиум ¬ј— –‘, который в ходе рассмотрени€ одного из дел отверг доводы налогового органа о том, что требование инспекции о предоставлении документов распростран€етс€ как на камеральные, так и на выездные налоговые проверки, поскольку положени€ ст .

93 Ќ  –‘ не содержат каких-либо исключений из этого правила .

—уд подчеркнул, что Ќ  –‘ различает указанные формы налогового контрол€ (камеральные и выездные проверки), определив в рамках каждой из них права и об€занности, как налогоплательщика, так и налогового органа. —уд признал, что при истребовании документов в рамках камеральной проверки необходимо руководствоватьс€ именно специальной нормой, содержащейс€ в п. 7 ст. 88 Ќ  –‘, в силу которой при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведени€ и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено  одексом (постановление ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 11.11.2008 є 7307/08) .

„то касаетс€ содержани€ самой ст. 88 Ќ  –‘, то она предусматривает специальные случаи (исключени€), когда налоговый орган вправе истребовать документы .

ѕервое исключение. ≈сли налогоплательщик использует налоговые льготы, налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие право на эти льготы (п. 6 ст. 88 Ќ  –‘) .

¬торое исключение. ¬ соответствии с п. 8 ст. 88 Ќ  –‘, если налогоплательщик за€вл€ет в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее Ц Ќƒ—) право на возмещение этого налога, то налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы о его праве на налоговые вычеты в пор€дке ст. 172 Ќ  –‘ .

ƒанное исключение обусловлено фискальной значимостью Ќƒ—, так этот налог обеспечивает формирование большой части доходов федерального бюджета.  роме того, как показала практика налогового контрол€, на стадии возмещени€ Ќƒ— из бюджета велика веро€тность различных злоупотреблений со стороны налогоплательщика (и даже случаев так называемого Ђналогового мошенничестваї), что требует особого контрол€ таких случаев. ¬ св€зи с этим предоставление налоговым органам права на истребование документов, подтверждающих вычет по Ќƒ—, продиктовано стремлением законодател€ повысить эффективность контрол€ уплаты и возмещени€ бюджетообразующего налога .

“ретье исключение. ≈сли налоговый орган провер€ет налогоплательщика, который св€зан именно с природным ресурсом, таким как (Ќƒѕ», водный налог, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов), в этом случае инспектор может потребовать документы, касающиес€ исчислением и оплатой соответствующих налогов .

“ак же третье исключение камерального контрол€ эксперты налогового органа реализовывают арифметический надзор информации налоговой отчетности. Ёту проверку совершает отделение, отвечающа€ за введение налоговой отчетности .

„етвертое исключение. –еализаци€ контрол€ декларации (расчета) соучастника инвестиционного товарищества согласно налогу на прибыль организаций либо Ќƒ‘Ћ (п. 8.2 ст. 88 Ќ  –‘). Ёто редкий случай функционирует относительно не так давно (с 1 €нвар€ 2012) и кака€-либо стабильна€ практическа€ де€тельность использовани€ этой нормы ещЄ никак не сформировалась .

ѕ€тое исключение. ѕри проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в каковой уменьшена совокупность налога к уплате в госбюджет и что показана согласно истечении двух лет со дн€, установленного дл€ подачи первичной декларации (расчета), налоговый аппарат надел€етс€ правом запрашивать: основные и другие бумаги, свидетельствующие поправки данных в определенных показател€х налоговой декларации (расчета); аналитические регистры налогового учета, в основании каковых сформированы подобные характеристики вплоть до и уже после их изменений [26, с. 256] .

ƒанное положение считаетс€ ещЄ наиболее новым, нежели раннее, так как заступило в силу только с 1 €нвар€ 2014 года .

— 1 €нвар€ 2015 года вступила в силу еще одна норма, предусматривающа€ следующее новое исключение: если в представленной налогоплательщиком декларации по Ќƒ— сведени€ не соответствуют либо противоречат данным, содержащимс€ в декларации по Ќƒ—, представленной другим налогоплательщиком (иным лицом, об€занным представить декларацию по Ќƒ—), или данным журнала учета полученных и выставленных счетовфактур, представленным в налоговый органа соответствующими лицами и при этом такие противоречи€, несоответстви€ свидетельствуют о занижении суммы Ќƒ—, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы Ќƒ—, за€вленной к возмещению, налоговый орган сможет запросить у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относ€щиес€ к указанным операци€м .

Ќеобходимо выделить, то что, определив специализированные причины дл€ истребовани€ бумаг в рамках камеральной налоговой проверки, законодатель отчетливо не установил полный список видов бумаг, которые налоговый орган имеет право потребовать согласно любому из этих причин. ¬ взаимосв€зи с данным среди налоговыми органами и налогоплательщиками посто€нно по€вл€ютс€ дискуссии о определенном списке бумаг, какие имеет право потребовать налоговый орган .

ќформление исхода камеральной налоговой проверки зависит от того, к какому решению пришли инспекторы по ее итогам .

¬озможны два исхода:

-организаци€ не допустила нарушени€ налогового законодательства;

- организаци€ допустила нарушение налогового законодательства [25, с 75] .

¬ случае если согласно результатам камерального контрол€ инспекци€ наступит к выводу, что предпри€тие никак не разрешила нарушений налогового законодательства, в то врем€ итоги контрол€ останутс€ неоформленными .

Ќалоговое законодательство не об€зывает инспекцию составл€ть в этом случае какой-либо документ (ст. 88, 100 Ќ  –‘) .

”ведомл€ть организацию о завершении камеральной проверки при отсутствии нарушений инспекци€ также не об€зана. Ќалоговый кодекс –‘ никак не включает подобного услови€ (ст. 88, 100 Ќ  –‘). — этого принципы имеетс€ только лишь один исключение .

¬ случае если объектом камеральной контрол€ считаетс€ за€вление согласно Ќƒ— с использованием за€вительного режима возмещени€ налога, в таком случае проверка должна письменно уведомить систему о завершении камеральной контрол€ и о нехватке обнаруженных нарушений законодательства. —осредоточить подобное извещение, наложенное в свободной форме, проверка должна в прот€жение семи рабочих дней уже после завершени€ камеральной контрол€. Ёто следует из пункта 12 статьи 176.1 Ќалогового кодекса –‘ .

¬ случае если согласно результатам камеральной налоговой ревизии проверка наступила к заключению, то что предпри€тие разрешила нарушени€ налогового законодательства, в таком случае она должна оформить итоги контрол€ актом (п. 1 ст. 100 Ќ  –‘). ƒокумент камеральной ревизии считаетс€ одним из главных использованных материалов налоговой ревизии, уже после рассмотрени€, которых проверка выносит конечное решение согласно результатам ревизии (п. 1 ст. 101 Ќ  –‘). ¬ случае если проверка никак не €вл€етс€ документ, в таком случае этим наиболее она не соблюдает требование операции рассмотрени€ использованных материалов налоговой проверки [17, с. 432] .

јкт согласно итогам камеральной налоговой ревизии оформл€етс€ в прот€жение 10 суток уже после завершени€ камеральной налоговой ревизии .

ƒокумент налоговой контрол€ расписываетс€ лицами, проводившими соответствующую ревизию, и личностью, в взаимоотношении какого велась данна€ ревизи€ (либо его уполномоченным представителем) .

‘орма действи€ камеральной ревизии подтверждена ѕриказом ‘едеральной налоговой службы от 25 декабр€ 2006 г. є —јЁ-3-06/892 .

Ђќ утверждении форм документов, используемых присутствие проведении и оформлении налоговых ревизий; причин и режима продевани€ времени выполнени€ выездной налоговой ревизии; режима взаимодействи€ налоговых организаций согласно осуществлению заданий о истребовании документов; условий к составлению действи€ налоговой ревизииї .

¬ соответствии со статьей 101 Ќ  –‘ по результатам рассмотрени€ материалов проверки руководитель может вынести одно из следующих решений:

1) Ђо привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушени€;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушени€;

3) о проведении дополнительных меропри€тий налогового контрол€ї

[41, с. 1] .

–ешение должно быть вынесено не позднее последнего дн€ срока, установленного дл€ проведени€ проверки. »ными словами, не позднее трех мес€цев со дн€ представлени€ налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием дл€ исчислени€ и уплаты налога [41, с. 3] .

¬ решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушени€ излагаютс€ обсто€тельства совершенного правонарушени€, как они установлены проведенной проверкой. ѕривод€тс€ документы и иные сведени€, подтверждающие данные обсто€тельства, а также обсто€тельства, от€гчающие ответственность.  роме того, указываютс€ статьи Ќ  –‘, предусматривающие меры ответственности за правонарушени€, такие как за неуплату налогов и пений примен€емые к налогоплательщику меры ответственности. “акже привод€тс€ предложени€ об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесени€ решени€, и соответствующих налоговых санкций .

¬ решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности из-за осуществлени€ налогового правонарушени€ излагаютс€ обсто€тельства совершенного правонарушени€, как они определены выполненной ревизией. ѕривод€тс€ бумаги и иные данные, свидетельствующие данные услови€, а кроме того услови€, от€гчающие об€занность.  роме того, указываетс€ пункт статьи 109 Ќ  –‘, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности. ≈сли в ходе проверки вы€влена неуплата или неполна€ уплата налога, в решении привод€тс€ предложени€ о его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленной на дату вынесени€ решени€ [24, с. 122] .

¬ постановлении о проведении дополнительных меропри€тий налогового контрол€ указываютс€ услови€, вызывающие надобность проведени€ данных меропри€тий, а кроме того решение о направлении определенных меропри€тий налогового контрол€ [26, с. 77] .

ѕосле получени€ одного из вышеперечисленных решений налогоплательщики, налоговые агенты в случае согласи€ с этими решени€ми об€заны исполнить их, а при несогласии вправе их обжаловать .

–ешение о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушени€ выноситс€ только лишь в случае, если в действи€х (бездействии) организации налоговым органом обнаружены налоговые правонарушени€. ¬ этом случае к организации могут быть применены различные виды налоговой ответственности, представленные в таблице. 1 .

“аблица 1 Ц ¬иды налоговой ответственности1 —тать€ Ќ  –‘ Ќарушение п. 1 ст. 119 ЂЌепредставление налоговой декларации ст. 119.1 ЂЌарушение установленного способа представлени€ налоговой декларации (расчета)ї

ст. 119.2 в налоговый орган управл€ющим товарищем, Ђѕредставление ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведени€ї

ст. 120 Ђ√рубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложени€ї

ст. 122 ЂЌеуплата или неполна€ уплата сумм налога (сбора)ї

ст. 122.1 Ђ—ообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участникомї

ст. 123 ЂЌевыполнение налоговым агентом об€занности по удержанию и (или) перечислению налоговї

п. 1 ст. 126 налоговому органу сведений, необходимых дл€ ЂЌепредставление осуществлени€ налогового контрол€ї

Ц  Ц  Ц

—оставлено автором по [1] агента к налоговой ответственности на основании имеющихс€ материалов налоговой проверки [15, с. 11] .

–уководитель (заместитель руководител€) налогового органа имеет право прин€ть решение о проведении дополнительных меропри€тий налогового контрол€. ¬ показанном постановлении непременно должен входить пункт о назначении определенных добавочных меропри€тий налогового контрол€ [25, с 127] .

¬ основе вынесенного постановлени€ о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности из-за осуществление налогового преступлени€ в согласовании с п. 7 п. 1 ст. 32, ст. 88 и п. 4 ст. 101 Ќ  –‘ налогоплательщику, налоговому агент направл€етс€ требование о уплате налоговых платежей .

“ребование об уплате недоимки согласно налогу, пени и штрафов может быть направлено налогоплательщику, налоговому агенту и в основе постановлени€ о отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности из-за осуществление налогового правонарушени€, которым налогоплательщику, налоговому агенту доначислены средства налогов, сборов, пени, но в взаимосв€зи с услови€ми, исключающими вовлечение лица к ответственности из-за осуществление налогового правонарушени€, это субъект никак не способен быть привлечено к налоговой ответственности .

¬ соответствии с ст. 88 Ќ  –‘ допускаетс€ веро€тность согласно итогам проведенной налоговым органом камеральной налоговой ревизии направлени€ налогоплательщику, налоговому агенту только лишь услови€ о уплате соответствующей суммы налога, сбора, пени .

¬ соответствии с статьей 69 Ќ  –‘ условием о оплате налога признаетс€ направленное налогоплательщику письменное уведомление о неуплаченной сумме налога, а кроме того о пр€мых об€занностей оплатить в определенный промежуток времени неуплаченную необходимую сумму налога. ”словие об уплате налога должно включать данные о сумме задолженности по налогу, объеме пеней, начисленных в момент направлени€ требовани€, сроке выполнени€ услови€, а кроме того пределах согласно взысканию налога и обеспечению выполнени€ пр€мые об€занности по уплате налога, которые используютс€ в случае несоблюдени€ требовани€ налогоплательщиком .

1.3 ѕќ ј«ј“≈Ћ» –≈«”Ћ№“ј“»¬Ќќ—“»  јћ≈–јЋ№Ќќ…

ЌјЋќ√ќ¬ќ… ѕ–ќ¬≈– » ¬ –‘

ƒл€ разноплановой оценки результативности осуществлени€ налогового контрол€ налоговыми органами в форме камеральных налоговых проверок изначально следует просмотреть показатели результативности .

ƒл€ оценки результативности проведенных налоговой инспекцией контрольных меропри€тий имеет смысл использовать следующие показатели:

1) среднее число всех проведенных проверок в расчете на одного инспектора и в разрезе их видов (камеральные, выездные);

‘ормула будет выгл€деть следующим образом:

Ц  Ц  Ц

где, ѕпп- среднее число всех проведенных проверок;

»- количество инспекторов, провод€щих проверки .

2) средн€€ сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов;

‘ормула будет выгл€деть следующим образом:

Ц  Ц  Ц

где, срN1- средн€€ сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора по определенному налогу;

дп- средн€€ сумма доначисленных платежей;

»- количество инспекторов, провод€щих проверки;

N1- вид налога .

Ёту формулу можно использовать дл€ вычислени€ средней суммы доначисленных платежей в расчете на одного инспектора по каждому типу налога. ƒл€ получени€ средств на одного инспектора по всем видам налогов, необходимо суммировать полученные итоги по каждому виду налога .

3) средн€€ сумма поступивших платежей из числа доначисленных в расчете на одного инспектора с подразделением по видам налогов .

‘ормула будет выгл€деть следующим образом:

ппд срN1=, (3) » где, срN1 - средн€€ сумма поступивших платежей из числа доначисленных в расчете на одного инспектора по определенному налогу;

ппд- средн€€ сумма поступивших платежей из числа доначисленных;

»- количество инспекторов, провод€щих проверки;

N1- вид налога .

Ёту формулу можно использовать дл€ вычислени€ средней суммы поступившей уплаты из числа доначисленных в расчете на одного инспектора по каждому виду налога .

— целью вы€влени€ результативности проведени€ камеральных проверок, проведен сравнительный анализ результатов камеральных и выездных налоговых проверок в государственную казну за период 2016-2017 гг .

—огласно доклада об осуществлении ‘едеральной налоговой службой государственного контрол€ (надзора) в соответствующих сферах де€тельности и об эффективности такого контрол€ (надзора) в 2016 году в сфере контрольной работы задействованы сотрудники отделов камеральных и выездных проверок и отделов оперативного контрол€, штатна€ численность которых на 01.01.2017 составила 53 774 единиц, фактическа€ Ц 45 917 единиц (укомплектованность Ц 85,4 %) (смотреть рисунок 2)1 .

Ц  Ц  Ц

 оличество проведенных камеральных налоговых проверок на 1 сотрудника отдела камеральных проверок составило 1 222 проверки в 2017 году (в 2016 году проверки).  оличество проведенных выездных налоговых проверок на 1 сотрудника отдела выездных проверок в 2017 году составило 2,6 проверок против 2,9 проверок в 2016 году (смотреть рисунок 3) .

—оставлено автором по:[45]

Ц  Ц  Ц

—редн€€ нагрузка на 1-го инспектора, зан€того исполнением контрольнонадзорных функций, снизилась на 6,5 % и составила 12,3 ед. контрольных меропри€тий (в 2016 году Ц 13,2). »ными словами, на 10 сотрудников приходитс€ пор€дка 123 контрольных меропри€тий в год (в 2017 году Ц 132). —нижение средней нагрузки на 1 инспектора, зан€того исполнением контрольно-надзорных функций, вызвано сохранением тенденции снижени€ количества выездных налоговых проверок (в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихс€ частной практикой), с 39,8 тыс. в 2016 году до 34,2 тыс. в 2017 году (на 13,9 %) при одновременном повышении их эффективности на 20,3 % с 7,1 млн. рублей в 2016 году до 8,5 млн. рублей в 2017 году (в расчете на одну выездную проверку, вы€вившую нарушени€) и роста уровн€ взыскани€ по налоговым проверкам на 14,9 %, с 131,6 млрд. рублей до 151,1 млрд. рублей .

ќтсюда вытекает, количество выездных проверок на сегодн€шний день существенно сокращаетс€. Ёто говорит о том, что за прошедшее врем€ произошли положительные сдвиги в организации работы камеральных проверок, которым

—оставлено автором по:[45]

отводитс€ главна€ роль в решении вопроса повышени€ эффективности налогового контрол€ .

—огласно имеющимс€ данным о проверках ‘Ќ— по –оссийской

‘едерации в целом по состо€нию на 01.01.2017мы видим:

47 873 773 (тыс. руб.) Ц начислено налогов по результатам камеральных проверок;

8 003 021 (тыс. руб.) Ц начислено санкций и пени по результатам камеральных проверок;

210 348 616 (тыс. руб.) Ц начислено налогов по результатам выездных проверок;

68 692 839 (тыс. руб.) Ц начислено санкций и пени по результатам выездных проверок .

—тоит отметить, что камеральные проверки работают с высокой степенью эффективности. ќтносительно выездных проверок этого сказать нельз€, поскольку они не проход€т формальный критерий эффективности проверок .

ѕо-видимому, существует сильна€ мотиваци€ уклонени€ от выездных проверок со стороны налогоплательщиков, поэтому и риски сокрыти€ налогов попрежнему велики [44, с. 20] .

ѕолученные результаты подтверждаютс€ официальными данными налоговой статистики, которые говор€т об уменьшении числа выездных налоговых проверок в прошлом году: Ђпредставительство ‘Ќ— –‘ подтвердил, что в насто€щее врем€ статистика налоговых проверок такова: 1% юридических лиц провер€етс€ налоговыми инспекторами, использу€ выездные контрольные меропри€ти€. ¬ ≈вросоюзе эта цифра в три раза больше Ц 3,3%. ѕлан налоговых проверок на будущий год контролеры будут формировать по новым правилам. ¬ выездные меропри€ти€ попадут не только юридические лица и предприниматели, но и их филиалы .

ќтсюда следует, что в насто€щее врем€ в системе налогового контрол€ камеральные проверки занимают главенствующие позиции, это объ€сн€етс€ р€дом факторов:

1) меньша€ трудоЄмкость по сравнению с проведением выездных проверок, максимальна€ возможность автоматизации;

сто процентный охват налогоплательщиков, предоставивших 2) налоговую отчЄтность в налоговые органы;

3) возможность проверки уровн€ и динамики основных показателей финансово-хоз€йственной де€тельности организаций, проверки отчЄтных показателей на предмет сопоставлени€ с данными внешних источников [39, с. 116] .

¬ св€зи с вышесказанным становитс€ €сно, что именно камеральные налоговые проверки станов€тс€ тем звеном, улучшив которое налоговые органы смогут быстро подн€ть эффективность своей де€тельности .

¬ заключении, первой главы можно отметить, что проанализировав теоретические основы организации и проведени€ камеральных проверок Ќ  –‘ приходитс€, что в Ќ  –‘ не раскрываетс€ пон€тие камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 88 Ќ  –‘ содержитс€ лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и разрешают определить ее содержание .

2 јЌјЋ»« ћ≈“ќƒќЋќ√»„≈— »’ » ѕ–ј “»„≈— »’ ј—ѕ≈ “ќ¬

ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я  јћ≈–јЋ№Ќџ’ ЌјЋќ√ќ¬џ’ ѕ–ќ¬≈–ќ  (Ќј ѕ–»ћ≈–≈

ћ≈∆–ј…ќЌЌќ… »‘Ќ— –ќ——»» є24 ѕќ —¬≈–ƒЋќ¬— ќ… ќЅЋј—“».)

2.1 ’ј–ј “≈–»—“» ј ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» ћ≈∆–ј…ќЌЌќ… »‘Ќ—

–ќ——»» є24 ѕќ —¬≈–ƒЋќ¬— ќ… ќЅЋј—“»

»нспекци€ ‘едеральной налоговой службы –оссийской ‘едерации по городу ≈катеринбургу —вердловской области образовалась 01.07.1990г .

ѕолное наименование: »нспекци€ ‘едеральной Ќалоговой —лужбы по городу ≈катеринбургу, —вердловской области .

ёридический адрес ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области: 620014 —вердловска€ область, г. ≈катеринбург, ул. —трелочников, д. 41 .

ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области, €вл€етс€ юридическим лицом и от своего имени приобретает и осуществл€ет имущественные и личные неимущественные права, несет об€занности, выступает истцом и ответчиком в суде .

ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области финансируетс€ за счет средств федерального бюджета, имеет самосто€тельную смету, утверждаемую управлением ‘Ќ— –оссии по субъекту –‘, текущие счета в банках или иных кредитных организаци€х, а также печать с изображением √осударственного герба –‘ и со своим полным наименованием .

ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области строит свою де€тельность на основе действующего налогового законодательства, направленного на совершенствование налогового администрировани€, усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживани€ налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата .

Ќалоговые органы осуществл€ют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов –оссийской ‘едерации, органами местного самоуправлени€ и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Ќалоговым кодексом –‘ и иными нормативными правовыми актами –оссийской ‘едерации [10 с. 105] .

ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области, как контролирующего органа исполнительной власти, состоит в том, чтобы в рамках налогового контрол€ вы€вить проблемные места в де€тельности налогоплательщиков и по результатам проведенных налоговых проверок и на основе косвенной информации, поступившей в инспекцию из внешних источников, дать соответствующую оценку возможным суммам доначислений по налогам, пен€м и штрафам .

ƒл€ выполнени€ этой сложной задачи ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области примен€ет в своей работе новые информационные технологии .

¬ насто€щее врем€ налоговое администрирование налогоплательщиков осуществл€етс€ с использованием программного продукта ј»— ЂЌалогї, обеспечивающего более качественный контроль налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков с учетом дополнительных сведений, пр€мо или косвенно характеризующих налоговую базу .

«адачи ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области:

1. ќбеспечение контрол€ за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью внесени€ в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных об€зательных платежей налогоплательщиками, осуществл€ющими де€тельность и сто€щими на учете в ћежрайонной »‘Ќ— –оссии по —вердловской области;

2. Ќалоговое администрирование налогоплательщиков с учетом структурной и отраслевой специфики их де€тельности;

3. ‘ормирование и эффективное использование информационной базы о налогоплательщиках в пор€дке, предусмотренном законодательством;

Ќа »нспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации .

‘ункции ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области:

1. ведет в установленном пор€дке учет всех налогоплательщиков;

2. контролирует своевременность представлени€ и достоверность документов, св€занных с исчислением и уплатой налогов;

3. ведет оперативно-бухгалтерский учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени и штрафов;

4. обеспечивает в установленном пор€дке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

5. проводит разъ€снительную работу в отношении применени€ законодательства о налогах и сборах, а также прин€тых в соответствии с ним нормативных правовых актов; бесплатно информируют налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представл€ют налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъ€сн€ют пор€док их заполнени€, пор€док исчислени€ и уплаты налогов и сборов и обеспечивают налогоплательщиков иной необходимой информацией;

6. примен€ет установленные законодательством –‘ санкции в случае нарушени€ законодательства о налогах и сборах;

Ц  Ц  Ц

2015 626,2 255,5 40,8% 171,6 27,4% 90,8 14,5% 108,3 17,3% 2016 558,3 246,2 44,1% 168,0 30,1% 68,1 12,2% 75,9 13,6% 2017 569,9 259,3 45,5% 175,0 30,7% 66,1 11,6% 69,5 12,2% ƒинамика сумм доначислений за 2015-2017 гг. по видам налогов имеет тенденцию к увеличению в силу улучшени€ качества налогового контрол€, что нагл€дно показано на рисунке 3 .

—оставлено автором по:[49] –исунок 3 Ц ќсновные доначислени€ налогам за 2015-2017 гг., млн. руб.1  ак видно из гистограммы, основные доначислени€ производились по налогу на добавленную стоимость. ¬ 2016 году произошло снижение доначисленных сумм по Ќƒ— в св€зи с ухудшением экономической ситуации в стране, следствием чего €вилась массова€ ликвидаци€ организаций. ќднако в 2017 году произошел резкий рост доначислений по Ќƒ—, что св€зано с внедрением нового программного продукта Ц ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї. јналогична€ ситуаци€ происходит и с налогом на прибыль организаций. ƒанный факт св€зан с тем, что начислени€ по налогу на прибыль напр€мую завис€т от налога на добавленную стоимость .

ƒинамика сумм взысканий имеет тенденцию к увеличению в силу улучшени€ качества налогового контрол€ и ужесточени€ налогового и уголовного законодательства. —уммы поступлений дополнительно начисленных платежей отражены в таблице 5 .

—оставлено автором по: [49] “аблица 5 Ц ќтношение суммы взысканий к общей сумме доначислений за 2014-2017 гг., млн. руб.1

Ц  Ц  Ц

 лючевым элементом таблицы 5 €вл€етс€ ежегодное увеличение процента взысканий от суммы доначислений, независимо от результатов по взыскани€м в денежном выражении. ”лучшение показателей св€зано, в первую очередь, в результате более слаженного взаимодействи€ контрольных отделов инспекции с отделом урегулировани€ задолженности .

2.2 јЌјЋ»« –≈«”Ћ№“ј“»¬Ќќ—“», ѕ–ќЅЋ≈ћџ  јћ≈–јЋ№Ќџ’

ЌјЋќ√ќ¬џ’ ѕ–ќ¬≈–ќ  ¬ ћ≈∆–ј…ќЌЌќћ »‘Ќ— –ќ——»» є24 ѕќ

—¬≈–ƒЋќ¬— ќ… ќЅЋј—“»

√лавным показателем результативности работы налоговых органов €вл€етс€ сумма налоговых поступлений в бюджет соответствующего муниципального образовани€ .

»з приведенных выше диаграмм можно увидеть, что сумма налоговых поступлений в бюджет города ≈катеринбурга в 2017 году по отношению к 2016 году уменьшилась на 5,3 %. Ќесмотр€ на это, суммы доначислений в бюджет по результатам камеральных налоговых проверок увеличилось на 3,5 %, что говорит о повышении эффективности работы отделов камеральных налоговых проверок в ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области .

¬ современных услови€х особую значимость приобретает оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществлени€ контрольной де€тельности. ¬ насто€щее врем€ существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контрол€. ¬се они содержат как достоинства, так и недостатки. Ќо объедин€ющим началом дл€ всех них €вл€етс€ использование аналитических коэффициентов .

ќсновные показатели, отражающие результаты контрольной работы ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области, представлены в таблице 6 .

составлено автором по: [20] “аблица 6 Ц ƒинамика показателей результативности контрольной работы »‘Ќ— –оссии по —вердловской области.1

Ц  Ц  Ц

ѕриведенные в таблице достаточно высокие значени€ коэффициентов собираемости налогов, результативности камеральных проверок, уровн€ добровольной уплаты налогов, доли налоговых санкций и пени свидетельствуют о высоком профессионализме работников »‘Ќ— –оссии по —оставлена автором по:[20]

Ц  Ц  Ц

«а 2017г. инспекцией проведено 12328 камеральных налоговых проверок налогоплательщиков, из них 5809 проверок организаций и 6519 проверок физических лиц. ѕо сравнению с 2014г. общее количество проверок уменьшилось на 1091 или на 8%. ѕо физическим лицам количество проверок уменьшилось на 1321 ед. или на 17%, по юридическим лицам отмечаетс€ увеличение на 235 ед. или на 4 % .

ќсновна€ причина снижени€ количества проверок - уменьшение количества камеральных проверок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход индивидуальных предпринимателей на 752 ед. или на 14%, что было св€зано со сн€тием с учета индивидуальных предпринимателей, примен€ющих ≈Ќ¬ƒ. “ак, со сроком окончани€  Ќѕ - 2017г. представлено 4789 налоговых деклараций по ≈Ќ¬ƒ, что на 657 деклараций меньше, чем деклараций со сроком окончани€  Ќѕ - 2016г. (2013г. - 5446 ед.) .

ƒополнительно начисленные платежи по камеральным проверкам по основным видам налогов приведены в таблице 8 .

ќсновна€ дол€ доначислений по камеральным проверкам за 2016г .

приходитс€ на налог на добавленную стоимость - 78,6% (доначислено всего тыс. руб., доначислено Ќƒ— - 4832 тыс. руб.). «а 2017г. доначислени€ по Ќƒ— составили всего - 44% (до начислено всего - 2634 тыс. руб., до начислено Ќƒ— - 1157 тыс. руб.) .

—оответственно основна€ дол€ снижени€ общей суммы доначислений по камеральным проверкам приходитс€ на налог на добавленную стоимость .

Ќарушени€, вы€вленные в ходе камеральных проверок.

¬ ходе камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц вы€влены следующие характерные нарушени€ налогового законодательства:

¬ ходе анализа таблицы 9, установлено уменьшение числа камеральных проверок деклараций физ.

лиц:

1. Ќепредставление декларации в установленный законодательством срок уменьшилось на 8,77%;

2. «а€вление социальных налоговых вычетов по расходам на лечение и обучение, произведенным в другом налоговом периоде уменьшилась на 3,61%;

3. ќтсутствие полного пакета документов по за€вленным в декларации налоговым вычетам уменьшилась на 14,53%;

4. ѕовторное за€вление имущественного вычета, св€занного с приобретением недвижимого имущества уменьшилась на 30,95;

5. «анижение/не за€вление сумм доходов, полученных от продажи имущества, находившегос€ в собственности менее 3-х лет уменьшилась на 4,47% .

—оставлено автором по: [49]

—овершенствование процедур налоговых проверок последнее врем€ находитс€ в центре внимани€ всех ветвей власти и бизнеса. Ќалоговый кодекс не дает четкого описани€ пор€дка проведени€ камеральных налоговых проверок. ѕредлагаетс€ реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих де€тельность налоговых органов и налогоплательщиков .

¬ соответствии с пунктом 3 статьи 88 Ќ  –‘ Ђесли камеральной налоговой проверкой вы€влены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречи€ между сведени€ми, содержащимис€ в представленных документах, либо вы€влены несоответстви€ сведений, представленных налогоплательщиком, сведени€м, содержащимс€ в документах, имеющихс€ у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контрол€, об этом сообщаетс€ налогоплательщику с требованием представить в течение п€ти дней необходимые по€снени€ или внести соответствующие исправлени€ в установленный срокї.¬ данном пункте хочу, обозначит такую проблему как, не€сное, дво€кое значение сроков подачи документов, так как законодатель не указал в течение п€ти рабочих или календарных дней, что в свою очередь порождает массу неур€диц и непон€тных конфликтных ситуаций. «начит можно представить, что срок в течение, которого налогоплательщику необходимо будет предъ€вить по€снени€ или внести изменени€ может составить до семи дней, в том случае, если требование будет получено в конце недели, что будет €вл€тьс€ п€ть рабочих дней. Ќалоговый орган может посчитать это как непредставление по€снений, отсюда вытекают такие последстви€ как: снижение эффективности камерального налогового контрол€ .

¬следствие возникновени€ спорных и конфликтных ситуаций, судебных разбирательств, что не как не сказываетс€ положительно на всем налоговом аппарате, так как он и так в свою очередь весьма перегружен и часто не успевает выполн€ть свои об€зательства что, конечно же, сказываетс€ негативным образом на всем государственном аппарате .

ћежрайонна€ »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области как территориальному органу, непосредственно осуществл€ющему функцию контрол€, следует прин€ть меры по внесению предложений о внесении изменений в пункт 3 статьи 88 Ќ  –‘, в части конкретизации срока (п€ти рабочих или календарных дней) предоставлени€ истребованных документов в цел€х снижени€ количества спорных и конфликтных ситуаций, а так же во избежание различных судебных разбирательств, как со стороны налогового органа так и со стороны налогоплательщика.

 онкретизации срока подачи документов приведет к таким положительным изменени€м как:

- улучшение эффективности камерального налогового контрол€, по средством своевременной подачи документов налогоплательщиком в свой инспекционный отдел;

- экономи€ таких ресурсов как врем€, финансы, человеческий труд, за счет отсутстви€ спорных ситуаций и судебных разбирательств по причине несвоевременной подаче документов;

- увеличение скорости и качества проверки юридических и физических лиц камеральной налоговой проверкой .

¬ –‘ практикуетс€ различные способы подачи декларации, бухгалтерской отчетности и иных документов, допускаетс€ различные ошибки налогоплательщиками, так же большое количество очередей при сдачи документов .

ќтсюда следует, что причиной тому €вл€етс€ така€ проблема как отсутствие автоматизированной электронной обработки данных налоговой инспекцией и вследствие этого отсутстви€ сдачи отчетности в электронном виде в едином формате налогоплательщиком.

¬следствие этого мы имеем такие вытекающие моменты как:

- не продуктивное использование рабочего времени работниками налоговых органов, зан€тых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети;

- низка€ эффективность камеральных налоговых проверок .

медленное и неправильное заполнение налоговой отчЄтности налогоплательщиками .

ќсуществл€ема€ сегодн€ модернизаци€ налоговых органов по своей сути €вл€етс€ модернизацией пор€дка осуществлени€ именно камеральных налоговых проверок, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически провер€ть налоговую отчетность в едином формате. ѕоэтому налоговые органы должны повышать эффективность проведени€ камерального анализа по средствам обработке отчетности в автоматизированном электронном виде и сдачи отчетности в электронном виде в едином формате .

ќбработка отчетности в автоматизированном электронном виде и сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит:

- сэкономить рабочее врем€ работников налоговых органов, зан€тых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети;

- повысить эффективность именно камеральных налоговых проверок .

- оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности .

- переход на принцип Ђодного окнаї и развитие бесконтактных форм взаимодействи€ налогоплательщика и камеральной налоговой службы .

- распределение работы в налоговых инспекци€х по операционному принципу .

ќсобенной вопросом в работы налоговых организаций считаютс€ низкое академическое и методическое предоставление выполнени€ единого рассмотрени€ работы налогоплательщиков, неполноценность (а в отдельных вариантах и недостаток)правильно аргументированных методов раскрыти€ реальной налогооблагаемой основы согласно никак не непосредственным сведени€м, получаемым с разных источников.

ќтсюда вытекает, то что вследствие нерезультативных методичных пособий мы располагаем подобные негативны факторы как:

-¬еро€тность укрыти€ с налоговых организаций налогооблагаемых объектов, в последствии чего же государственна€ казна недополучает финансы ресурсы .

— целью предоставлени€ успешной де€тельности регионального и областных уровней налоговых организаций следует увеличить масштаб взаимодействи€ среди соответствующих подразделений федерального казначейства, иными муниципальными органами, министерствами и ведомствами, в части обмена данными в электронном варианте. ¬ главную очередь это относитс€ к способам получени€ данных о платежах с подразделений ‘едерального казначейства.

Ёффективна€ циркул€ци€ данных даст возможность:

- значительно уменьшить непродуктивную де€тельность инспекторов по вводу сведений;

- сократить сроки взыскани€ недоимки и повысить аргументированность вложени€ наказаний в налогоплательщиков за просрочку платежей;

- циркул€ци€ данными в электронном варианте с иными органами государства, министерствами и ведомствами даст возможность незамедлительно приобретать и примен€ть меры налоговых взысканий с организаций через непр€мые данные хоз€йственной работы налогоплательщиков с целью контролировани€ налогооблагаемой базы .

¬ сегодн€шний день эта данные действует главным образом в бумажный носител€х, и у налоговых организаций недостаточно ресурсов чтобы переносить еЄ в электрическую конфигурацию с целью последующего применени€ в автоматизированном пор€дке .

«начимым компонентом информативного взаимодействи€ считаетс€ циркул€ци€ данными с налоговыми и таможенными органами стран близкого зарубежь€, в особенности с целью снижени€ способностей ухода от уплаты налога в дополненную цену посредством нарушени€ законодательства о налогах и сборах при исполнении экспортно-ввозных действий. — целью предоставлени€ результативного контролировани€ из-за точности начислени€ и полнотой уплаты налога в дополненную цену (Ќƒ—) равно как 1-го с главных бюджетообразующих налогов (вплоть до 43% налоговой прибыли федерального бюджета), а кроме того единой базы финансовых взаимоотношений среди бизнесменов учитываетс€ внедрение электрической обрабатывани€ счетов. ƒанное позволит использовать такую возможность как значительно сократить врем€, ресурсы, денежные Цсэкономить можно будет на профессиональных кадрах так как значительную работу теперь будут выполн€ть различные автоматизированные электронные серверы которые в свою очередь будут быстрее точнее и без ошибочней провер€ть различие документы которые провер€ли до этого люди, работающие в налоговом аппарате. ј так как человеческий фактор в значительной степени допускает возможность ошибки, то данное изменение позволит так же увеличит эффективность налогового аппарата .

—пособности обслуживани€ с уплаты этого налога за счет занижени€ налогооблагаемой базы и безосновательного взыскани€ сумм налога, оплаченных согласно вымышленным и фиктивным счетам-фактурам в отсутствии насто€щей поставки и оплаты товаров (трудов, услуг), а кроме того гарантирует результативность рассмотрени€ финансово-хоз€йственной работы компаний и даст возможность обнаружить налоговые преступлени€, сопр€женные с иными налогами .

“аким образом, исход€ из проведенного анализа де€тельности ‘Ќ— –оссии, можно сделать вывод, что в насто€щее врем€ показатели эффективности ‘Ќ— –оссии неуклонно растут. Ёто св€зано с усовершенствованием налогового законодательства и применением рискориентированного подхода дл€ проведени€ проверок. ѕри сравнении налоговых поступлений и задолженности в бюджет, то можно сделать вывод о том, что ‘Ќ— –оссии достаточно эффективно проводит работу по снижению недоимок по налогам и сборам, увеличива€ поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет –‘ .

ѕровед€ анализ эффективности де€тельности »‘Ќ— –оссии по —вердловской области можно сделать выводы, что темпы роста показателей растут аналогично всей системе ‘Ќ—. ƒоначислени€ по основным федеральным налогам имеют тенденцию к росту, однако доначислени€ по региональным и местным налогам ежегодно снижаютс€, что нельз€ оценить положительно. ѕоэтому необходимо усилить контроль за такими налогами, ведь увеличение поступлений местных и региональных налогов €вл€етс€ рычагом дл€ подн€ти€ экономики нашей области .

3 ѕ–ќЅЋ≈ћџ ќ–√јЌ»«ј÷»» ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ  ќЌ“–ќЋя ¬ –ќ——»» »

ѕ”“» »’ –≈Ў≈Ќ»я

3.1 —ќ¬–≈ћ≈ЌЌџ≈ ћ≈“ќƒџ » ѕќƒ’ќƒџ ѕќ ќ÷≈Ќ ≈

Ё‘‘≈ “»¬Ќќ—“» ЌјЋќ√ќ¬ќ√ќ јƒћ»Ќ»—“–»–ќ¬јЌ»я

Ќалоговое администрированиеЦ комплекс действий уполномоченных государственных органов и их должностных лиц, направленных на реализацию эффективной налоговой политики государства [19, с. 84] .

ѕод налоговой политикой государства понимаетс€ не только осуществление контрол€ за соблюдением норм законодательства о налогах и сборах, но и создание оптимальных методов дл€ осуществлени€ таких норм, с целью минимизации расходов бюджета при одновременном повышении бюджетных доходов .

ѕроблема повышени€ эффективности налоговых органов €вл€етс€ одним из основных аспектов налогового администрировани€, ввиду того, что, с одной стороны, ‘Ќ— играет главную роль в формировании и наполнении бюджета государства, а с другой Ц дл€ осуществлени€ де€тельности требуютс€ существенные бюджетные расходы. ¬виду недостаточной рациональной организационной структуры налоговой службы происходит повышение затрат, следствием чего €вл€етс€ сокращение потенциала налоговых органов, поэтому основными направлени€ми налогового администрировани€ €вл€ютс€ построение эффективной налоговой системы повышение конкурентоспособности национальной экономики и увеличение уровн€ жизни населени€ .

ќсновным результатом функционировани€ механизма налогового администрировани€ €вл€етс€ поступление налоговых платежей в бюджеты всех уровней [25, с. 24] .

¬ свою очередь, налоговые поступлени€ €вл€ютс€ не единственной целью механизма налогового администрировани€.

—реди иных целей налогового администрировани€ можно выделить:

- обеспечение своевременного администрировани€ налоговых отношений, в т.ч. учет налогоплательщиков, объектов и процессов налогообложени€;

- составление единых форм налоговых деклараций и иных налоговых документов;

- разъ€снение налогового законодательства, с помощью проведени€ консультаций, семинаров и публикаций в —ћ» и »нтернете .

Ёкономически значимым показателем, оценивающим эффективность затрат на налоговое администрирование, €вл€етс€ фискальна€ эффективность налоговой системы. ѕоказатель эффективности налоговой системы необходим дл€ оценки уровн€ налоговых поступлений при допустимых затратах .

ѕод фискальной эффективностью налоговой системы понимаетс€ способность налогов формировать бюджет в запланированных объемах [17, с. 89] .

ѕозици€ фискальной эффективности не согласуетс€ с концепци€ми налогообложени€, в частности с концепцией налогового компромисса и налогового партнерства. ≈сли неуклонное увеличение налоговых поступлений будет основной целью дл€ налоговых органов, то ни о каком компромиссе и партнерстве не может быть и речи .

‘искальна€ эффективность налоговой системы зависит от двух факторов:

фискального потенциала налога (возможности налога обеспечить достаточный объем налоговых поступлений) и эффективности налогового администрировани€ (способности налоговых органов дл€ реализации налогового потенциала). „ем выше уровень реализации фискального потенциала налога и эффективности налогового администрировани€, тем будет выше обща€ фискальна€ эффективность .

—ледует понимать, что фискальна€ эффективность и эффективность налогового администрировани€ Ц пон€ти€ разные. ‘искальна€ эффективность Ц внутреннее свойство налоговой системы, функционирующей в конкретных исторических и общественно-политических услови€х, а эффективность налогового администрировани€ Ц показатель эффективности де€тельности уполномоченных в сфере налогообложени€ государственных органов .

‘искальную эффективность (‘Ё) можно рассчитать по формуле:

ќЌѕ ‘Ё =, (4) –ј где OHѕ Ц фискальна€ результативность (объем налоговых поступлений);

PA Ц расходы на налоговое администрирование .

–асходы на налоговое администрирование Ц это материальные затраты, осуществленные уполномоченными государственными органами в области налогового администрировани€ с целью выполнени€ своих функций [25, с. 81] .

¬ состав расходов на налоговое администрирование включаютс€ все затраты, произведенные на осуществление определенных операций в рамках выполнени€ требований налогового законодательства.

  основным стать€м расходов относ€т расходы на:

- выдачу заработной платы и иных выплат работникам налоговых и других уполномоченных органов;

- коммунальные платежи за содержание зданий;

- закупку оборудовани€ и расходных материалов;

- подготовку кадров и служебные командировки;

- организацию аналитических, статистических, научных и мониторинговых исследований по вопросам налогообложени€ .

ѕоказатель фискальной эффективности налоговой системы отражает, какой объем фискальных поступлений получит бюджет с единицы израсходованных государством денежных ресурсов .

≈сли рассматривать фискальную эффективность по структуре налогов, то мы можем увидеть, что различные имеют разную фискальную эффективность, т.к. имеют разную фискальную результативность и следовательно не могут быть сопоставимы по уровню затрат на текущее администрирование. ¬ысока€ фискальна€ эффективность у тех налогов, которые обладают высокой фискальной результативностью.   таким налогам относ€тс€ те, которые администрируютс€ на основе применени€ автоматизированных электронных систем Ц Ќƒ—, акцизы, транспортный и земельный налоги .

¬ таблице 10 представлен расчет фискальной эффективности за период 20072017 гг., исход€ из общего объема налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и расходов на содержание ‘Ќ— –оссии .

“аблица 10 Ц –асчет фискальной эффективности за 2007-2017 гг., млн руб.1

Ц  Ц  Ц

—оставлено автором по: [49, 50] неуклонно растет .

ѕоказатель фискальной эффективности может быть увеличен как за счет повышени€ собираемости налогов, так и за счет снижени€ затрат на налоговое администрировани€, однако снижение расходов может за собой повлечь и снижение налоговых поступлений .

ѕоэтому необходимо оптимизировать налоговое администрирование с точки зрени€ соотношени€ налоговых доходов и расходов на содержание налоговых органов .

‘искальна€ эффективность может колебатьс€ от изменений макроэкономических условий. “ак, например, в период экономического кризиса происходит снижение доходов налогоплательщиков, что влечет снижение налоговых поступлений в бюджет, при этом расходы на администрирование остаютс€ на прежнем уровне. ¬ результате этого фискальна€ эффективность снижаетс€ .

“аким образом, можно сделать вывод, фискальна€ эффективность €вл€етс€ основным показателем, оценивающим эффективность налогового администрировани€. ќднако налоговое администрирование не ограничиваетс€ взаимоотношени€ми Ђналоговый орган и налогоплательщикї .

 онтрольна€ составл€юща€ налогового администрировани€ шире чем определение налогового контрол€, так как включает в себ€ два аспекта:

соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильность 1) исчислени€, своевременность и полнота внесени€ в соответствующие бюджеты налогов и сборов;

контроль за исполнением налогового законодательства налоговыми 2) органами .

ѕроцесс налогового администрировани€ невозможен без организационного и методического обеспечени€ де€тельности, которые заключаютс€ в определении функциональных об€занностей (иерархии) и структуры различных уровней налоговых органов .

¬ –оссии выдел€ют два уровн€ налогового администрировани€:

административный и контрольный .

—убъектами административного уровн€ выступают ‘едеральна€ налогова€ служба и ћинистерство финансов –‘.

÷ел€ми налогового администрировани€ на данном уровне €вл€ютс€:

- разработка мер по повышению собираемости налогов;

- совершенствование налогового законодательства;

- планирование и составление прогнозов налоговых поступлений в бюджет на основе анализа текущих поступлений .

—убъектами контрольного уровн€ выступают отдельные подразделени€ и территориальные налоговые органы ‘Ќ— –оссии.

÷ел€ми налогового администрировани€ на контрольном уровне €вл€ютс€:

- осуществление контрол€ и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчислени€, своевременностью и полнотой внесени€ в соответствующие бюджеты налогов и сборов налогоплательщиками и нижесто€щими налоговыми органами;

- предоставление отсрочек;

- привлечением к ответственности виновных лиц .

ƒл€ оценки налогового администрировани€ уровне ”‘Ќ— и »‘Ќ—, в соответствии с рекомендаци€ми ћинистерства финансов –оссийской федерации разработаны критерии, позвол€ющие произвести расчет показателей эффективности налогового администрировани€. ¬ данной методике используютс€ количественные и качественные показатели, которые могут использоватьс€ при анализе проблемных участков работы налоговых органов, сравнени€ результатов конкретных инспекторов, инспекций и т.п. ј недостаток ее состоит в применении большого количества сравниваемых показателей дл€ анализа эффективности работы налоговых органов. —одержание и удельный вес критериев отражены в таблице11 .

Ц  Ц  Ц

1.  ритерий собираемости налогов и сборов (—) рассчитываетс€ по формуле:

ѕ —= 100,

ѕ+Ќ где ѕг Ц поступлени€ за отчетный период;

Ќг Ц недоимка за отчетный период .

ќсновным критерием, характеризующим результативность контрольной работы, €вл€етс€ собираемость налогов и сборов.  ритерий собираемости налогов и сборов позвол€ет определить выполнение основной функции налоговых органов Ц контрол€ за налоговыми поступлени€ми в бюджет .

—оставлено автором по: [49]

ѕо методике ‘Ќ— уровень собираемости рассчитываетс€ нарастающим итогом (поквартально) как процентное отношение налогов уплаченных к налогам начисленным .

ќднако, в форме налоговой отчетности 1-HM Ђќ начислении и поступлении налогов, сборов и иных об€зательных платежей в бюджетную систему –‘ї за отчетный финансовые год отражаютс€ поступлени€ от уплаты авансовых платежей и погашени€ задолженности прошлых лет .

2. ќтношение сумм исковых требований (“), рассмотренных судами в пользу налогового органа к общей сумме исковых требований по судебным спорам с налогоплательщиками, рассчитываетс€ по формуле:

“н “= 100, (6) “о где TнЦ сумма исковых требований, рассмотренных судами в пользу налогового органа;

To Ц обща€ сумма по судебным спорам .

”величение сумм по исковым требовани€м, рассмотренным судами в пользу налогового органа, €вл€етс€ одним из важнейших показателей эффективности де€тельности налоговых органов, поскольку свидетельствует как о повышении качества проведени€ контрольных меропри€тий по сбору достаточной доказательной базы по вы€вленным правонарушени€м, так и о профессиональном подходе по представлению интересов налоговых органов в суде .

3. ”дельный вес количества решений налоговых органов, которые были признаны судом недействительными, по отношению к общему числу решений, вынесенных по результатам налогового контрол€ (–). ‘ормула дл€ расчета:

Pн P= 100, (7) –о где Pн Ц количество решений, признанных судом недействительными;

Po Ц количество решений налоговых органов по результатам налогового контрол€ .

ƒанный критерий используетс€ дл€ вы€влени€ ошибок в проведении контрольной работы в цел€х дальнейшего недопущени€ таких ошибок .

ќсновной причиной признани€ результатов налоговых проверок недействительными €вл€етс€ различное толкование норм законодательства судебными и налоговым органами. ƒл€ отдельно вз€того налогового органа, конечно, лучше чтобы этот критерий был равен нулю, однако, дл€ всей налоговой системы необходимо положительное значение критери€ дл€ возможности усовершенствовани€ налогового законодательства .

4. ”дельный вес апелл€ционных жалоб, рассмотренных в досудебном пор€дке и вышесто€щими налоговыми органами, к общему количеству, рассмотренных судами, исковых за€влений по налоговым спорам (–) .

–ассчитываетс€ по формуле:

–д –= 100, (8) »р где Pд количество апелл€ционных жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном пор€дке и вышесто€щими налоговыми органами;

»p - общее количество судебных исков по налоговым спорам .

—нижение количества исковых за€влений налогоплательщиков, говорит об объективности рассмотрени€ апелл€ционных жалоб подразделени€ми налогового досудебного аудита .

—нижение задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему

–оссийской ‘едерации («б). –асчет критери€ производитс€ по формуле:

(3оп3бп) 3б = 100, (9) 3бп где 3oп Ц задолженность на конец отчетного периода;

3бп Ц задолженность базового периода .

ѕоказатель изменени€ динамики задолженности по налогам и сборам €вл€етс€ одним из основных факторов воздействи€ на налоговый процесс .

–астуща€ задолженность перед бюджетом €вл€етс€ дестабилизирующим социально-экономическим фактором, ограничивающим объем финансовых ресурсов государства .

”регулирование задолженности перед бюджетом имеет большое макроэкономическое значение дл€ устойчивого развити€ экономики и повышени€ конкурентоспособности товаропроизводителей .

ќсновное назначение критери€ снижени€ задолженности заключаетс€ не только в обеспечении полноты сбора налогов в бюджетную систему, но и в вы€влении предпосылок образовани€ задолженности, разработки эффективных методов дл€ ее снижени€ и исключение причин возникновени€ .

6. ƒол€ налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по телекоммуникационным каналам св€зи к персонифицированной информации о состо€нии расчета с бюджетом (Ќ). –ассчитываетс€ по формуле:

Ќд Ќ= 100, (10) Ќс где Hд Ц количество налогоплательщиков, имеющих доступ к персонифицированной информации о состо€нии расчета с бюджетом посредством “ —;

Ц общее количество отчитывающихс€ налогоплательщиков, Hc осуществл€ющих финансово-хоз€йственную де€тельность .

ѕредоставление налоговыми органами более удобных и надежных способов информационного взаимодействи€ с помощью внедрени€ электронноцифровых технологий способствует полному и своевременному выполнению об€зательств налогоплательщика .

— 1 июл€ 2015 года в Ќалоговый кодекс введено определение ЂЋичного кабинета налогоплательщикаї, как официального информационного ресурса, с помощью которого в режиме реального времени налогоплательщики имеют возможность уточн€ть свои об€зательства, управл€ть расчетами с бюджетом, получать необходимые выписки и направл€ть запросы в налоговый орган .

Ќа начало 2017 года, к системе ЂЋичного кабинетаї уже подключено более 20 млн. физических лиц, свыше 200 тыс. организаций и более 150 тыс .

индивидуальных предпринимателей .

7. оличество граждан и организаций, получающих информацию из ≈√–ёЋ и ≈√–»ѕ с помощью »нтернет-сервисов ‘Ќ— –оссии .

≈диница измерени€ критери€ Ц количество за€вок .

–асчет критери€ производитс€ на основании данных из журнала учета за€вок на предоставление в электронном виде сведений, содержащихс€ в ≈дином государственном реестре юридических лиц и ≈дином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, форма которого утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 12.01.2005 г. є ћћ-«-09/2@ Ђќб утверждении методических рекомендаций по организации работ по предоставлению в электронном виде сведений, содержащихс€ в ≈√–ёЋ и ≈√–»ѕї [29, с. 155] .

8. ”величение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов .

–асчет критери€ производитс€ на основании данных, полученных по результатам проведени€ независимых социологических исследований .

ќпределение направлений по улучшению качества информационных услуг, предоставл€емых налогоплательщикам, в первую очередь зависит от того, насколько представл€емые услуги, соответствуют потребност€м и запросам налогоплательщиков .

ѕроводимые независимыми социологическими службами опросы позвол€ют учесть замечани€ и предложени€ налогоплательщиков, тем самым улучша€ координацию работы налоговых органов в части обслуживани€ налогоплательщиков .

—табильность, внимание, прозрачность в отношени€х между налоговыми органами и налогоплательщиками приводит к росту довери€, что в конечном итоге, ведет к росту добросовестной уплаты налогов и сборов [29, с. 190] .

 ак было сказано выше, процесс налогового администрировани€ невозможен без определени€ функциональных об€занностей (иерархии) и структуры различных уровней налоговых органов. Ќа рисунке 6 нагл€дно продемонстрирован пор€док передачи показателей работы нижесто€щих налоговых органов к вышесто€щим .

Ц  Ц  Ц

»тоговые показатели работы инспекции, направл€ютс€ в ”правление ‘Ќ— по субъекту. ѕо результатам рассмотрени€ полученных данных, ”‘Ќ— делает выводы и предлагает пути дл€ улучшени€ показателей инспекции .

Ќа основании представленных всеми инспекци€ми субъекта данных, —оставлено автором по: [49] ”‘Ќ— оформл€ет общий результат де€тельности ”‘Ќ— по субъекту и направл€ет в ‘Ќ— –оссии. ¬ свою очередь ‘Ќ— определ€ет эффективность налогового администрировани€ по субъектам –‘ .

3.2 ћ≈’јЌ»«ћ —ќ¬≈–Ў≈Ќ—“¬ќ¬јЌ»я ќЌ“–ќЋ№Ќќ…

ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»

Ќеобходимым условием дл€ эффективного функционировани€ налоговой системы €вл€етс€ эффективна€ контрольна€ работа налоговых органов. ѕри низкой результативности контрольной работы нельз€ рассчитывать на то, что налогоплательщики будут уплачивать налоговые платежи своевременно и в полном объеме .

¬ современных услови€х создание прочной финансовой системы государства невозможно без создани€ системы эффективного налогового контрол€, который призван обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав налогоплательщиков. ѕоэтому вопросы, св€занные с совершенствованием организации налогового контрол€, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствовани€ налогового контрол€, представл€ютс€ весьма актуальными .

Ќеотвратимость привлечени€ к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство, должна стать основной целью налогового контрол€, ведь уверенность налогоплательщика в том, что факты уклонени€ от налогообложени€ будут обнаружены, будет способствовать добросовестному исполнению об€занности плательщика налогов и сборов .

¬ насто€щее врем€ главным стратегическим направлением контрольной работы €вл€етс€ усиление роли и значимости камеральных и выездных налоговых проверок с помощью совершенствовани€ форм и методов налогового контрол€ .

ѕроблема отбора налогоплательщиков дл€ проведени€ результативных контрольных проверок приобретает особую значимость в услови€х массовых нарушений налогового законодательства. ¬ насто€щее врем€ проводитс€ комплекс мер, позвол€ющих провести выборку налогоплательщиков, у которых веро€тность обнаружени€ нарушений налогового законодательства представл€етс€ наиболее высокой. ќдной из таких мер €вл€етс€ внедрение нового риск-ориентированного подхода дл€ проведени€ контрол€ за возмещением Ќƒ— Ц системы ѕ  Ђј—  Ќƒ—ї .

јббревиатура ѕ  Ђј—  Ќƒ—ї расшифровываетс€ как Ђпрограммный комплекс автоматизированного контрол€ за налогом на добавленную стоимостьї. ќсновна€ цель программы Ц вы€вление организаций, не уплачивающих Ќƒ— и не отражающих соответствующие начислени€ налога в налоговой декларации [21, с. 97] .

¬ конце 2013 года ‘Ќ— запустила программу ѕ  Ђј—  Ќƒ—-1ї, с целью контрол€ над данными об операци€х, облагаемых налогом на добавленную стоимость. ”же через год ‘Ќ— –оссии отчиталась о сокращении неправомерных попыток возместить Ќƒ— в 2 раза, что дополнительно добавило бюджету 102 млрд. рублей .

ѕо мнению автора магистерской диссертации, не имеет смысла останавливатьс€ на описании системы ѕ  Ђј—  Ќƒ—-1ї из-за ее нераспространенности и недоработанности, поэтому больша€ часть главы будет посв€щена описанию системы ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї, включающей в себ€, в том числе, функции первой версии .

¬ €нваре 2015 года внедрена втора€ верси€ системы Ц ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї, котора€ автоматизирует налоговые процедуры, свод€ вли€ние человеческого фактора к минимуму. Ќа основании расширенных деклараций по Ќƒ—, система определ€ет налоговые разрывы в цепочке взаимоотношений с контрагентами Ц налогоплательщиками Ќƒ—, тем самым не допуска€ неправомерных вычетов по налогу на добавленную стоимость .

Ќалоговый разрыв Ц это операции, по которым имеютс€ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, но Ќƒ— в бюджет не уплачен [21, с. 102]. –азрыв по€вл€етс€, когда у провер€емого налогоплательщика в книге покупок отражен счет-фактура, но у контрагента в книге продаж не данный счет-фактура неотражен .

ѕрограммный комплекс Ђј—  Ќƒ—-2ї позвол€ет вы€вить разрыв не только по отношению с ближайшим контрагентом, но и с контрагентами контрагента, вплоть до 7 цепочки. ћеханизм действи€ ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї

продемонстрирован в ѕриложении 3 .

јлгоритм работы ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї:

1) ѕрограмма сопоставл€ет Ќƒ—, прин€тый к вычету покупателем (по данным книги покупок покупател€), и Ќƒ—, исчисленный продавцом (по данным книги продаж продавца) .

2) ¬ случае, если данные не совпадают, то программа вы€сн€ет, что не так: правомерно ли покупатель за€вил вычеты по налогу и отразил ли продавец реализацию в своей декларации .

3) ¬ случае расхождений, в адрес продавца и покупател€ автоматически направл€ютс€ требовани€ о даче по€снений об установленных расхождени€х .

4) ≈сли в течение п€ти дней ответ не получен, то инспекци€ начинает проверку, по результатам которой налогоплательщики получают уведомлени€ о доначислении, либо своими силами исправл€ют ошибки .

ѕосле чего, инспектор, проверив причины расхождений, решает принимать к вычету/возмещать Ќƒ— или отказать в этом .

ћеханизм работы ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї:

¬с€ информаци€ накапливаетс€ в системе Bigdata, котора€ используетс€ дл€ обработки данных ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї. “аким образом, все отчеты по Ќƒ— (в т.ч. все данные о счетах-фактурах) попадают в общероссийскую базу ÷ќƒ ‘Ќ— –оссии в городе ƒубне .

ќпредел€ющими характеристиками ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї €вл€ютс€:

- объем данных;

- скорость обработки данных;

- многообразие одновременной обработки различных типов данных .

—хема работы ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї представлена на рисунке8 .

–исунок 7 Ц —хема работы ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї [50]

—истема ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї сохран€ет счета-фактуры, налоговые декларации по Ќƒ—, информацию о сделках, тем самым создава€ налоговую историю компаний. ¬ результате налоговым органам проще отдел€ть добросовестных налогоплательщиков от недобросовестных, сокраща€ количество попыток незаконного возмещени€ Ќƒ— .

¬се налоговые декларации проход€т камеральную налоговую проверку в течение трех мес€цев .

— 2015 года налоговые органы, в рамках камеральных проверок, вправе истребовать документы не только по деклараци€м, в которых за€влено возмещение налога, но и по всем деклараци€м, в которых установлены факты налогового разрыва, свидетельствующие о занижении Ќƒ— к уплате в бюджет или завышении возмещени€ налога на добавленную стоимость [21, с. 97] .

“еперь деклараци€м, в которых за€влено возмещение Ќƒ— из бюджета, автоматически присваиваетс€ уровень риска. ƒекларации, которым присвоен средний или высокий риск, получают пристальное внимание не только от инспекции, провод€щей камеральную проверку, но и от управлени€ ‘Ќ— по субъекту. ¬ результате чего обеспечиваетс€ усиленный контроль, провод€тс€ выездные проверки, привлекаютс€ правоохранительные органы, тем самым исключа€ возможность применени€ мошеннических схем .

‘Ќ— –оссии отмечает, что в результате использовани€ ѕ  Ђј—  Ќƒ—налогоплательщиков самосто€тельно отказываютс€ от за€вленного возмещени€ Ќƒ— из бюджета, сдава€ уточненные декларации .

Ёффективность системы очевидна и в плане оперативности вы€влени€ погрешности в цепочках контрагентов. ѕ  Ђј—  Ќƒ—-2ї охватывает 100% контрагентов. ≈сли раньше на проверку цепочек контрагентов уходило много времени, то сейчас счет идет на минуты .

ѕомимо плюсов, в программе имеютс€ так же и минусы .

“ак, программа сама устанавливает соответствие по счетам-фактурам и Ќƒ—, однако самих данных и оценки о товарах нет, в результате чего у инспекторов не имеетс€ возможности выстроить путь движени€ товаров и денежных средств .

ќднако ‘Ќ— уже разрабатывает расширенную версию программы Ц ѕ Ђј—  Ќƒ—-3ї, с помощью которой можно будет увидеть всю цепочку транзита денежных средств. ѕрограмма будет взаимодействовать совместно с таможенной службой, ‘едеральной службой по финансовому мониторингу и ÷ентральным Ѕанком –‘ .

ѕомимо декларации, в программе будут провер€тьс€ и кассовые аппараты. ¬ итоге налоговые органы смогут контролировать всех участников торговли, вплоть до конечного покупател€. ѕрограмма будет считывать все данные с кассовых аппаратов, и свер€ть их с книгами продаж данных организаций .

Ќа основании вышесказанного, автор считает необходимым внести предложени€ по увеличению доначислений при использовании программного комплекса ѕ  Ђј—  Ќƒ—ї. “ак, в Ќалоговый кодекс необходимо внести пон€тие и механизм работы программы ѕ  Ђј—  Ќƒ—ї. ¬ первую очередь, это будет нести побудительную функцию, вынуждающую налогоплательщика не совершать умышленно налоговых правонарушений. ¬о-вторых, это будет официальным элементом доказательной базы налоговых органов. ¬ третьих, суд официально будет учитывать имеющиес€ случаи налоговых разрывов, что, соответственно, в пользу налоговых органов .

 ак уже было сказано выше, основна€ дол€ поступлений доходов в федеральный бюджет обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, однако, многие организации уменьшают свои доходы не только за счет Ќƒ—, но и за счет налога на прибыль, заключа€ фиктивные договоры с организаци€ми и индивидуальными предпринимател€ми, наход€щимис€ на специальных налоговых режимах, не предусматривающих уплату Ќƒ—. “акие операции не отражаютс€ в книге покупок, следовательно, современные компьютерные программы риск-ориентированного подхода дл€ проведени€ контрол€ Ц бессильны. ѕоэтому необходимо разработать программное обеспечение дл€ вы€влени€ фиктивных операций, снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ёто можно сделать путем создани€ и введени€ расширенной декларации по налогу на прибыль организаций, в которой будут отдельно отражатьс€ операции с контрагентами, наход€щимис€ на специальных налоговых режимах. ѕрограмма должна сопоставл€ть декларации по налогу на прибыль провер€емого налогоплательщика, наход€щегос€ на общей системе налогообложени€, с книгами учета доходов организаций и индивидуальных предпринимателей, наход€щихс€ на специальных налоговых режимах. ¬ случае неотражени€ в декларации или книге доходов, будет нагл€дно виден разрыв в суммах, отраженных расходов у провер€емого налогоплательщика и доходов контрагента. —оздание такого программного комплекса позволит увеличить доначислени€ по налогу на прибыль .

ѕроблема повышени€ эффективности контрольной работы св€зана, в первую очередь, с отсутствием единых правил проведени€ налоговых проверок .

ƒл€ решени€ данной проблемы необходимо разработать единую комплексную процедуру организации контрольных проверок с применением эффективных форм, приемов и методов, основанных на прочной законодательной базе, предоставл€ющей налоговым органам широкие полномочи€ в сфере налогового контрол€ дл€ воздействи€ на недобросовестных налогоплательщиков.   таким мерам можно отнести изменение пор€дка проведени€ камеральных налоговых проверок. ƒанный пор€док предполагает проверку правильности исчислени€ и уплаты налогов и сборов, а также проверку своевременности перечислени€ налогов и сборов в бюджет. ќсновной проблемой при проведении камеральных налоговых проверок €вл€етс€ то, что на проверку методологии учета налогоплательщиков расходуетс€ много времени, в св€зи с чем, инспекторам отводитс€ мало времени на вы€влени€ фиктивных взаимоотношений, направленных на уклонение от уплаты налогов. ѕоэтому целесообразно разделить процесс камеральных налоговых проверок на проверку методологии налогового учета и проведение налоговых расследований. Ёкономическую эффективность можно просчитать исход€ из полученных сумм в результате доказательства занижени€ налогов по взаимоотношени€м с Ђфирмамиоднодневкамиї и полученными в результате проверки методологии .

Ц  Ц  Ц

—оставлено автором по: [49] установленного пор€дка, что делает невозможным определение размера налогооблагаемой базы. √лавна€ сложность работы с данной категорией налогоплательщиков св€зана, с отсутствием эффективных механизмов дл€ борьбы с подобными €влени€ми. Ќе име€ достаточного времени и кадровых ресурсов, которые необходимы дл€ восстановлени€ бухгалтерского учета, провер€ющие инспектора вынуждены брать за основу дл€ исчислени€ налоговых об€зательств налогоплательщика данные, задекларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случа€х, когда анализ иной имеющейс€ информации дает сделать вывод, что указанные документы искажаютс€ .

ƒействующее законодательство практически не предоставл€ет налоговым органам права производить исчислени€ налогооблагаемой базы на основании использовани€ каких-либо иных сведений о налогоплательщике помимо тех, которые содержатс€ в бухгалтерской отчетности и в налоговых деклараци€х. ¬ соответствии с налоговым законодательством, налоговым органам предоставлено право определ€ть суммы налогов расчетным путем, на основании данных аналогичных налогоплательщиков. Ќо прав дл€ использовани€ косвенных методов исчислени€ налоговых об€зательств, у налоговых органов нет, даже если плательщик представл€ет налоговому органу заведомо искаженные документы и сведени€. ѕоэтому в случае применени€ расчетного метода или косвенных методов исчислени€, необходимо запретить представление документов после проведени€ налоговой проверки, а так же запретить сдачу уточненных деклараций во врем€ проведени€ таких проверок .

Ёкономическа€ эффективность в результате данных нововведений отражена в таблице 13 и таблице 14 .

Ц  Ц  Ц

¬ основе таблицы 13 лежат данные за 2018 год.  ак видно, в 2017 году по результатам камеральных проверок, проведенных расчетным методом, начислена сумма 47 500 тыс. руб., однако в результате того, что организации после проверки направл€ли апелл€ционные жалобы и прикладывали искаженные документы, сумма снизилась до 13 590 тыс. руб., что уменьшило исчисленную сумму в 3,5 раза. ¬ 2018 году, после запрета на сдачу уточненных деклараций и документов после выездной проверки, проведенной расчетным методом, доначислени€ (кроме штрафов), будет невозможно снизить .

“аблица 14 Ц –асчет экономической эффективности при изменении пор€дка проведени€ камеральных проверок, проведенных с помощью применени€ косвенных методов начислени€, ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є 24 по —вердловской области, тыс. руб.2

Ц  Ц  Ц

¬ основе таблицы 14 лежат данные по камеральным проверкам, проведенным расчетным методом в 2017 году.  ак было сказано выше, производить исчислени€ налогооблагаемой базы на основании использовани€ каких-либо иных сведений о налогоплательщике помимо тех, которые содержатс€ в бухгалтерской отчетности и в налоговых деклараци€х, налоговый орган не имеет возможности. ѕо мнению автора магистерской диссертации, такой подход неверен, ведь в насто€щее врем€, камеральные проверки в большей мере провод€тс€ на основе данных, полученных из внешних источников, соответственно имеетс€ и возможность дл€ более точного расчета налогов, чем расчетный метод. ¬ таблице 12 показано, что методологи€ может составл€ть всего 5%, следовательно, остальные 95% можно рассчитать исход€ из документов, полученных от контрагентов и других инспекций, допросов свидетелей и иных меропри€тий налогового контрол€, подтверждающих отсутствие финансово-хоз€йственных взаимоотношений между провер€емым налогоплательщиком иЂфирмой-однодневкойї .

¬ таблице 15 произведен общий расчет экономической эффективности контрольной де€тельности, сформированный на основе выделенных проблем контрольной де€тельности и путей их решени€ .

Ц  Ц  Ц

ƒанные из таблицы 18 демонстрируют экономическую эффективность предложенных меропри€тий. ƒоначислени€ в 2018 году будут увеличены на сумму, наход€щуюс€ в пределах 45 858,06 Ц 62 868,06 тыс. руб. ¬озникновение разницы между минимальным и максимальным пределами обусловлено тем, что показатели проверок, проведенных с помощью применени€ расчетных методов и показатели проверок, проведенных с помощью применени€ косвенных методов начислени€ налогов, €вл€ютс€ взаимосв€занными .

—ледовательно они могут примен€тьс€ одновременно, однако стоит заметить, что по своей природе расчет налогов косвенными методами €вл€етс€ более трудозатратным, поэтому инспекци€ должна рационально подходить к выбору метода начислени€ налогов .

“аким образом, в третьей главе магистерской диссертации были рассмотрены основные пон€ти€, характеризующие налоговое администрирование как часть налоговой политики государства. Ќовизной данной главы €вл€етс€ применение критери€ фискальной эффективности, как основного средства дл€ расчета налогового администрировани€, не только по

—оставлено автором по [49]

общей де€тельности ‘Ќ— –оссии. ѕоказатель фискальной эффективности налоговой системы отражает, какой объем фискальных поступлений получит бюджет с единицы израсходованных государством денежных ресурсов, т.е. с помощью данного коэффициента можно рассчитать эффективность поступлени€ сборов по отдельным налогам или бюджетам. ƒл€ этого необходимо определить минимальные значени€ коэффициента по каждому критерию (налогу или бюджету) и на основании этих данных выстраивать налоговую систему. ¬ св€зи с тем, что в насто€щее врем€ основное значение придаетс€ федеральным налогам, то результатом введени€ критери€ фискальной эффективности по налогам или бюджетам будет увеличение поступлений местных и региональных налогов и сборов за счет установлени€ минимальных ограничений .

¬ насто€щее врем€, вопросы, св€занные с совершенствованием организации налогового контрол€ и определением путей его совершенствовани€ налогового контрол€, представл€ютс€ весьма актуальными .

Ќеотвратимость привлечени€ к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство, должна стать основной целью налогового контрол€, поэтому ‘Ќ— посто€нно разрабатывает новые средства дл€ реализации этой цели .

¬ажнейшими услови€ми повышени€ качества налогового контрол€ выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков дл€ проведени€ камеральных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, подн€тие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечени€ аналитической работы (создание центров обработки данных Ц ÷ќƒ), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов де€тельности работников налоговых органов .

«ј Ћё„≈Ќ»≈

÷елью исследовательской работы €вл€лась изучение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по повышению результативности камерального налогового контрол€ .

ƒл€ достижени€ поставленной цели автором были проработаны следующие основные задачи:

- раскрыт алгоритм проведени€ камеральной налоговой проверки;

- изучены показатели результативности камеральных налоговых проверок в –‘;

- дана характеристика де€тельности ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области, осуществл€ющих камеральные налоговые проверки;

- проведен анализ результативности камеральных налоговых проверок в ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области;

- определены проблемы проведени€ камеральных налоговых проверок в ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є24 по —вердловской области и пути их решени€;

- дать характеристику современным методам и подходам по оценке эффективности налогового администрировани€;

- изучить механизм совершенствовани€ контрольной де€тельности, вы€вить проблемы предложить пути их решени€ и рассчитать экономическую эффективность предложенных автором меропри€тий .

¬ современных услови€х, налоги €вл€ютс€ основным источником существовани€ государства, поэтому государство крайне заинтересовано в том, чтобы все налогоплательщики исполн€ли надлежащим образом все предписани€, закрепленные в соответствующих нормативных актах налогового законодательства. ƒл€ выполнени€ этой задачи государство посто€нно осуществл€ет контроль, через существующие механизмы управлени€ .

«начимость налогового контрол€ состоит в том, что с помощью него происходит проверка соблюдени€ налогового законодательства, вы€вл€ютс€ и устран€ютс€ допущенные правонарушени€ .

»сход€ из проведенного анализа де€тельности ‘Ќ— –оссии и еЄ территориального органа ћежрайонной »‘Ќ— –оссии є 24 по —вердловской области, можно сделать вывод, что система ‘Ќ— достаточно эффективно проводит работу по вы€влению недобросовестных налогоплательщиков, увеличива€ доначислени€ и одновременно снижа€ суммы недоимок по налогам и сборам. –езультатом чего €вл€етс€ увеличение поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет –‘ .

»сход€ из проведенного анализа налоговых поступлений, можно сделать вывод, что основные поступлени€ приход€тс€ на федеральные налоги, но так же заметно и снижение местных и региональных налогов. ѕоэтому дл€ исправлени€ этой ситуации необходимо усиливать контроль в части собираемости региональных и местных налогов, ведь увеличение поступлений этих налогов €вл€етс€ рычагом дл€ подн€ти€ экономики субъектов нашей страны .

¬ насто€щее врем€ необходимым направлением совершенствовани€ процедуры налогового контрол€ €вл€етс€ внедрение автоматизированных систем сопровождени€. »спользование таких программ позвол€ет вы€вл€ть сферы возможных налоговых правонарушений и определ€ть потенциальный размер доначислений, следовательно, позвол€€ сконцентрировать внимание на соответствующих направлени€х дл€ проведени€ проверки. “аким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере €вл€етс€ приоритетным направлением .

¬ажнейшим фактором повышени€ эффективности контрольной работы €вл€етс€ совершенствование действующих процедур контрольных проверок .

Ќеобходимыми признаками любой действенной системы налогового контрол€ €вл€ютс€: наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок .

—овершенствование каждого элемента позволит улучшить организацию налогового контрол€ в целом тем самым обеспечив полный контроль за правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью перечислени€ налоговых платежей в бюджет .

 ак известно результаты собираемости налогов напр€мую завис€т от четкости изложени€ методик налогообложени€, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровн€ знаний гражданами и организаци€ми налогового законодательства .

“аким образом, в насто€щее врем€ необходимо проводить совершенствование системы налогового контрол€. » лишь в этом случае будет достигнут баланс в бюджете и российска€ экономика сможет подн€тьс€ на более высокий уровень. —ледствием чего будет достигнута стабильность финансовой системы .

“ак же необходимо отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшени€ нарушений налогового законодательства, €вл€етс€ повышение сознательности налогоплательщиков .

—ѕ»—ќ  »—ѕќЋ№«ќ¬јЌЌќ… Ћ»“≈–ј“”–џ

1. Ќалоговый кодекс –оссийской ‘едерации: часть перва€ от 31.07.1998 г .

є146-‘« (с изменени€ми от 03.07.2016г.), часть втора€ от 05.08.2000 г. є117‘« (с изменени€ми от 04.05.2016 г.) .

2. ‘едеральный закон Ђќ бухгалтерском учетеї от 06.12.2011 г. є 402‘« (ред. от23.05.2016) .

3. ѕриказ ‘едеральной налоговой службыЂќ внесении изменений в приказы ‘едеральной налоговой службы от 6 марта 2007 г. є ћћ-3-06/106, от 31 ма€ 2007 г. є ћћ-3-06/338 и от 25 декабр€ 2006 г. є —јЁ-3-06/892ї от 23 июл€ 2012 г. є ћћ¬-7-2/511ї .

4. ѕостановление ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –‘ от 26.07.2007 г. є 2662/07 (с изменением от 18.05.2016 г. є 7307/08) .

5. ѕисьмо ‘едеральной налоговой службы от 17 июл€ 2013 г. є ј—-4ќ рекомендаци€х по проведению меропри€тий налогового контрол€, св€занных с налоговыми проверкамиї. “екст письма опубликован в приложении к газете Ђ”чет. Ќалоги. ѕравої - Ђќфициальные документыї от 13-19 августа 2013 г. є 29, от 20-26 августа 2013 г. є 30, от 27 августа - 2 сент€бр€ 2013 г. є 31, от 3-9 сент€бр€ 2013 г. є 32, от 10-16 сент€бр€ 2013 г .

є 33ї .

6. ѕриказ ћинфина –‘ є 20н, ћЌ— –‘ є √Ѕ-3-04/39 от 10.03.1999 г .

Ђќб утверждении ѕоложени€ о пор€дке проведени€ инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверкеї .

7. ѕриказ ‘Ќ— –‘ є ћћ-3-06/333 от 30.05.2007 г.Ђќб утверждении концепции системы планировани€ выездных налоговых проверокї .

8. ѕриказ ‘Ќ— –‘ є ћћ¬-7-2/189@ от 28.05.2015 г.Ђќб утверждении форм документов, предусмотренных Ќ  –‘ и используемыми налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношени€х, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и пор€дка продлени€ срока проведени€ камеральной налоговой проверки, пор€дка взаимодействи€ налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Ќ  –‘ налоговых правонарушени€хї .

9. »нформационное письмо ѕрезидиума ¬ысшего јрбитражного —уда –‘ от 22.12.2005 г. є 98 .

10. јктуальные вопросы современного налогового контрол€: анализ ситуаций и судебна€ практика / под ред. ј.¬. Ѕрызгалина. // ЂЌалоги и финансовое правої, ћосква:  Ќќ–”—, 2014. - 295 с .

11. √лухов, ¬.¬. Ќалоги. “еори€ и практика. / √лухов ¬.¬., ƒольде ».¬., Ќекрасов “.ѕ., - —анкт-ѕетербург, 2011. - 376 с .

12. √лухов, ¬.¬., ƒольде ».¬., Ќекрасова “.ѕ. Ќалоги. “еори€ и практика,

- —анкт-ѕетербург, 2011. - 83 с .

 лейменова, ћ.ќ. Ќалоговое право: учебное пособие / ћ.ќ .

13 .

 лейменова. ћосковский финансово-промышленный университет —инерги€ї, 2013. - 299 с .

14.  омарова, √.ѕ. Ќалоги и налогообложение / √.ѕ.  омарова. - »ркутск:

»зд-во Ѕ√”Ёѕ, 2014. - 202 с .

15.  омментарий к Ќалоговому кодексу –оссийской ‘едерации (част€м первой и второй) / [√оршкова Ћ.Ћ., Ѕорисов ё. .,  удр€вцева ј.Ћ., √одунова Ќ.—.]; отв. ред. Ћ.Ћ. √оршковойї, ћосква: ёрайт, 2015. —. 62 - 105

16.  рут€кова, “.Ћ. ”чЄтна€ политика 2015: бухгалтерска€ и налогова€ / “.Ћ.  рут€кова. - ћосква: Ђјй—и √руппї, 2015. - 195 с .

17.  учеров, ».». Ќалоговое право –оссии / ».».  учеров. - ћосква.:

Ђёр»нфо–ї, 2013. - 360 с .

18.  учеров, ».». Ќалоговые преступлени€. “еори€ и практика расследовани€. / ».».  учеров. - ћосква.: Ђёр»нфо–ї, 2013. - 478 с .

19. Ћермонтов, ё.ћ. ѕрактический комментарий к части первой Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации. ѕросто о сложном (с учетом изменений, внесенных ‘едеральным законом от 26.11.2008 є 224-‘« и вступивших в силу с 1-го €нвар€ 2009 г.) / ё.ћ. Ћермонтовї. —. 168 - 203

20. ћиронова, ¬.ј. Ќалоговое администрирование / ѕод ред. ¬.ј .

ћиронова, ‘.‘. ’алафеева. Ц ћосква.: ќмега-Ћ, 2013. - 189 с .

21. Ќастольна€ книга руководител€ организации: правовые основы учебник / ѕод ред. ».—. Ўиткиной. Ц ћосква.: Ђёстицинформї, 2015. - 511 с .

22. ѕопонова, Ќ.ј. ”чебное пособие / Ќ.ј. ѕопонова, √.√. Ќестеров, ј.¬ .

“ерзиди. Ц ћосква.: »зд-во Ёксмо, 2014. - 624 с .

23. –омановский, ћ.¬. Ќалоги и налогообложение / ћ.¬. –омановский, ¬рублевска€ ќ.¬. Ц —анкт-ѕетербург.: ѕитер, 2012. - 658 с .

24. ”правление ‘Ќ— –оссии по —вердловской области. 25 лет. /  оллектив авторов - ≈катеринбург: издательство Ђ“ворческое объединениеї

Ђ”ральский меридианї 2015. - 200 с .

25. „ерник, ƒ.√. Ќалоги и налогообложение / ƒ.√. „ерник, ћ.ј. ѕавлова .

Ц ћосква.: »нфра-ћ, 2013. - 303 с .

26. „ерник, ƒ.√. Ќалоги и налогообложение / „ерник ƒ.√. Ц ћ.: »зд-во Ѕ√”Ёѕ, 2013. - 366 с .

27. Ќалог на добавленную стоимость: сложные вопросы из практики налогового консультировани€ под ред. ј.¬. Ѕрызгалина // ЂЌалоги и финансовое правої, ≈катеринбург, 2013. - 115 с .

28. Ќалоговые проверки: практика ѕрезидиума ¬ј— –‘ за 2010-2012 годы / под ред. Ћ. „улкова // ЂЌалоговый вестник: комментарии к нормативным документам дл€ бухгалтеровї, ћосква, 2014. - 165 с .

29. ќсновные изменени€ в Ќалоговый кодекс в 2015 году / под ред. ј.¬ .

Ѕрызгалина // ЂЌалоги и финансовое правої, ћосква, 2015. - 365 с .

ќвчаров ≈.¬. ќтветственность налогоплательщиков по результатам 30 .

налоговых проверок : учеб. пособие / ≈.¬. ќвчаров. Ц ћосква :

Ѕухгалтерский учет, 2016. Ц 290 с .

Ћобанов ј.¬. ќ содержании и формах налогового контрол€ / ј.¬ .

31 .

Ћобанов // Ќалоговый курьер. Ц 2014. Ц є 202 Ц —. 205-219 .

32. ”чЄтна€ политика предпри€ти€ дл€ целей бухгалтерского учЄта на 2015 год / под ред. ј.¬. Ѕрызгалина // ЂЌалоги и финансовое правої, ћосква:

ёрайт,2015. -185 с .

Ћермонтов, ё.ћ. ѕрактический комментарий к части первой 33 .

Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации. ѕросто о сложном (с учетом изменений, внесенных ‘едеральным законом от 26.11.2008 є 224-‘« и вступивших в силу с 1-го €нвар€ 2009 г.) / ё.ћ. Ћермонтовї.ћосква, —. 189 - 237 .

34. јдамов, —. Ќ. “енденции совершенствовани€ налогового администрировани€ и зарубежный опыт / Ќ. јдамов, ј. —мирнова // Ђ‘инансова€ газетаї. Ц 2013. - є 23. —. 15 - 18 .

35. јдамов, ƒ.  . ѕор€док проведени€ налоговых проверок / ƒ. . јдамов //‘инансы, 2013. - є 3. —. 11-23 .

36. √алин, ». —. ѕор€док проведени€ камеральных и выездных налоговых проверок / ». —. √алин // Ќалоговед, 2013. - є 7. —. 79 - 86 .

37. √оринова, ».¬. ќ проведении налоговых проверок / ».¬. √оринова // Ќалоговый вестник, 2010. - є 8. —. 37-49 .

38. √ригорьев, ј.√. ћетодика проведение налоговых проверок / ј.√ .

√ригорьев // Ќалоговый вестник, 2013. - є 1. —. 16 - 21 .

39.  отова, ё.  ак налоговики провер€ют отчетность? / ё.  отова // Ђјрсенал предпринимател€ї, 2014. - є 8.- —. 90 - 98 .

40. Ћермонтов, ё.  амеральные и выездные налоговые проверки .

—порные вопросы проведени€ / ё. Ћермонтов // Ђ‘инансова€ газетаї, 2014. —. 5 - 7 .

41. ѕансков, ¬.√. Ќалоги и налогова€ система –оссийской ‘едерации / ¬.√. ѕансков // Ђ‘инансы и статистикаї, 2013.- —. 32 - 39 .

42. “итова, —.».  амеральна€ проверка по налогу на прибыль / —.» .

“итова // ЂЌалог на прибыль: учет доходов и расходовї, 2014. - є 2. —. 36 - 48 .

43. “ихомиров, Ѕ.я. —овершенствовани€ налогового контрол€ / Ѕ.я .

“ихомиров // Ќалоговед, 2013. - є 3. —. 7 - 9 .

44. «уйкова, Ћ.ѕ. Ќовые правила проведени€ проверок, взыскани€ штрафов, уплаты налогов / Ћ.ѕ. «уйкова // Ёкономико-правовой бюллетень, 2009. - є 10. — 3 - 8 .

45.  удр€шов, —.Ќ. ѕроверка деклараций по Ќƒ— / —.Ќ.  удр€шов // Ђ»ндивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложениеї, 2011. - є 2-4. —. 7 - 14 .

46. Ћитвинов, ќ. —. Ќалогова€ проверка предпри€ти€ // ∆урнал Ђ–оссийский налоговый курьерї, 2013. - є 11. 113 с .

47. ѕанин, ¬.ј. ќформление результатов налоговой проверки / ¬.ј .

ѕанин // ∆урнал Ђ–оссийский налоговый курьерї, 2012. - є 2. —. 4 -75 .

48. —лобцова, ќ.». ‘едеральна€ налогова€ служба о налоговых проверках / ќ.». —лобцова // ЂЅухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организаци€хї, 2013. - є 1. —. 1 - 5 .

49. —молина, ќ. —оотношение камеральных и выездных налоговых проверок: вопросы доказывани€ / ќ. —молина // ЂЌалоговый вестникї, 2014. —. 10 - 14 .

50. ёсупов,  .». ќтдельные вопросы проведени€ камеральных налоговых проверок /  .». ёсупов // ЂЌалогова€ проверкаї, 2012. - є6 .

—. 18 Ц 23 .

51. ќфициальный публикатор государственных документов Ђ–оссийска€ газетаї [Ёлектронный ресурс]: Ц режим доступа: http://www.rg.ru/ (дата обращени€: 16.05.2018) .

52. ќфициальный сайт ‘едеральной налоговой службы –оссийской ‘едерации [Ёлектронный ресурс]: Ц режим доступа:http://www.nalog.ru (дата обращени€ 20.02.2018) .

53. ќфициальный сайт ‘едерального казначейства[Ёлектронный ресурс]:

Ц –ежим доступа: http://www.roskazna.ru/ (дата обращени€: 27.04.2018) .

54. —правочно-правова€ система Ђ√арантї [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа: http://www.garant.ru/ (дата обращени€: 20.05.2018г.)

55. —правочно-правова€ система Ђ онсультантѕлюсї [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа: (дата обращени€:

http://www.consultant.ru/ 20.05.2018) .

56. ЂAudit-ITї [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа: http://www.auditit.ru/ (дата обращени€: 20.05.2018) .

57. ЂЅухгалтери€.ruї [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа:

http://www.buhgalteria.ru/ (дата обращени€: 02.05.2018) .

58. Ђ леркї [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа: http://www.klerk.ru/ (дата обращени€: 02.05.2018) .

59. Ёлектронный ресурс Ђ–оссийский налоговый порталї [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа: http://www.taxpravo.ru/ (дата обращени€: 30.05.2018) .

60. Ёлектрон.журнал. Ц ѕалата налоговых консультантов. [Ёлектронный ресурс]: Ц –ежим доступа Ц http://www.taxcentre.ru/ (дата обращени€:




ѕохожие работы:

ЂXML формат импорта объ€влений верси€ 1.2 от 15.10.2014 ѕоискова€ система Ћ”Ќ.ua (www.lun.ua) принимает объ€влени€ от сайтов-партнеров в XML-фидах (XML файлах), сформированных согласно формату, описанному в этом документе. “ипы XML-фидов и врем€ их генерации —айт-партнер об€зательно...ї

ЂIX ћеждународна€ научно-практическа€ конференци€ "»нновационные технологии в машиностроении" ¬Ћ»яЌ»≈ ¬–≈ћ≈Ќ» ћ≈’јЌќј “»¬ј÷»ќЌЌќ… ќЅ–јЅќ“ » Ќј —“–” “”–Ќќ‘ј«ќ¬ќ≈ —ќ—“ќяЌ»≈ ѕќ–ќЎ ќ¬ќ… —ћ≈—» ¬ —»—“≈ћ≈ TI-AL ј. ¬. —обачкин, к.т.н., с.н.с....ї

Ђ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ≈ ј√≈Ќ“—“¬ќ ѕќ “≈’Ќ»„≈— ќћ” –≈√”Ћ»–ќ¬јЌ»ё » ћ≈“–ќЋќ√»» Ќј÷»ќЌјЋ№Ќџ… √ќ — “– —“јЌƒј–“ 56870–ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» √ј«џ ”√Ћ≈¬ќ ƒќ –ќ ƒЌ џ ≈ —∆ »∆ ≈ЌЌџ ≈ ќпределение аммиака, воды и щелочи »здание официальное ћосква —тандартинформ энергоэффективность √ќ—“ – 56870Ч 2016 ѕредисловие 1 ѕќƒ√ќ“ќ¬Ћ≈Ќ ‘едер...ї

Ђѕрограмма расчета неопределенности измерений при поверке термопреобразователей сопротивлени€ из платины, меди и никел€ по √ќ—“ 8.461-2009 T—al-8-461 –уководство пользовател€ ќќќ "»÷ "“≈ћѕ≈–ј“”–ј" —анкт-ѕетербург —одержание —тр.1. Ќазначение программы 3 2. »дентификаци€ ѕќ 3 3. Ќормативные документы...ї

Ђ–≈√”Ћя“ќ–џ ƒј¬Ћ≈Ќ»я  ќЌƒ≈Ќ—ј÷»» (HPC) ƒл€ систем охлаждени€, тепловых насосов и дл€ включени€ на низких температурах. HPC-регул€торы предназначены дл€ регулировки скорости вращени€ вентил€тора конденсатора дл€ поддержани€ посто€нного давлени€ конденсации в тепловых насоса...ї

Ђ”стройство коммутационно-диагностическое ‘ ƒ-2 ѕј—ѕќ–“ —ќƒ≈–∆јЌ»≈ —тр. ¬ведение 4 1 Ќазначение 4 2  омплект поставки и перечень средств настройки 5 3 “ехнические данные 6 4 ”казани€ мер безопасности 6 5 ”стройство...ї

Ђ—троительство уникальных зданий и сооружений. ISSN 2304-6295. 6 (69). 2018. 25-34 journal homepage: www.unistroy.spbstu.ru` doi: 10.18720/CUBS.69.3 —табилизирующие добавки различного производства дл€ щебеночно-мастичного асфальтобетона Stabilizing additive...ї

Ђ®екоммерческое партнерство саморегулируема€ организаци€ ‘бъединение проектировщи ков Ѕладимирской области б00005' г.Ѕладими–, }л.Ит}денческа€' д.5-ј [1ротокол ф 18 внеочередного ‘бщего собрани€ членов ®екоммерче...ї

Ђ«акрытое акционерное общество "Ћ—–. Ќедвижимость-”рал" ќ√–Ќ 1026605389667, »ЌЌ 6672142550,  ѕѕ 660850001 620072, –осси€, г. ≈катеринбург, ул. 40-лети€  омсомола, д.34 www.LSRrealestate-ural.ru телефон/факс: (343)215-99-00,...ї

Ђ—ј’јЋ»Ќ ЁЌ≈–ƒ∆» »Ќ¬≈—“ћ≈Ќ“  ќћѕјЌ» ѕ–»√ЋјЎ≈Ќ»≈ Ќј ”„ј—“»≈ ¬  ќЌ ”–—≈ Ќа покупку полуприцепа Tokyu.»мущество, предлагаемое к продаже расположено по адресу: —ахалинска€ область, г. ёжно-—ахалинск, ул.Ћенина 441-ј, автокомплекс "јрмрос". ќсновные услови€ –егистрационный номер конкурса DRF_1804_ ѕолуприцеп Tokyu TL332A-93 ÷еновые пред...ї

Ђћинистерство образовани€ и науки –оссийской ‘едерации федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образовани€ "Ќј÷»ќЌјЋ№Ќџ… »——Ћ≈ƒќ¬ј“≈Ћ№— »… “ќћ— »… ѕќЋ»“≈’Ќ»„≈— »… ”Ќ»¬≈–—»“≈“" »нженерна€ школа новых производственных технологий Ќаправление...ї

Ђ¬«ј»ћќƒ≈…—“¬»≈ ‘√Ѕ” "‘ ѕ –ќ—–≈≈—“–ј" —  јƒј—“–ќ¬џћ» »Ќ∆≈Ќ≈–јћ» Ћитвинцев  онстантин јлександрович директор ‘√Ѕ” "‘ ѕ –осреестра" ћосква, 2017 —пособы взаимодействи€  ќЌ—”Ћ№“ј÷»» Ќј Ћ»„Ќќћ ѕ–»≈ћ≈ —ќќЅў≈Ќ»я Ќј —ј…“≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»я  ќЌ—”Ћ№“ј÷»» ѕќ—–≈ƒ—“¬ќћ “≈Ћ≈‘ќЌЌќ… —¬я«» –јЅќ„»≈ ¬—“–≈„», —ќ¬≈ўјЌ»я,  –”√Ћџ≈ —“ќЋџ » “....ї

ЂDell OptiPlex 3060 Micro –уководство по настройке и техническим характеристикам нормативна€ модель: D10U нормативный тип: D10U003 ѕримечани€, предостережени€ и предупреждени€ ѕ–»ћ≈„јЌ»≈: ѕометка ѕ–»ћ≈„јЌ»≈ указывает на важную информацию, котора€ поможет использовать данное изделие более эффективно. ѕ–≈ƒќ—“≈–≈∆≈Ќ»≈: ѕометка ѕ–≈ƒќ—“≈...ї

Ђ90 ѕ–» ЋјƒЌјя ћ≈’јЌ» ј » “≈’Ќ»„≈— јя ‘»«» ј. 2000. “. 41, N2 ”ƒ  532.59:539.3:534.1 „»—Ћ≈ЌЌќ≈ » ј—»ћѕ“ќ“»„≈— ќ≈ »——Ћ≈ƒќ¬јЌ»≈ ѕЋќ— ќ… «јƒј„» ќ √»ƒ–ќ”ѕ–”√ќћ ѕќ¬≈ƒ≈Ќ»» ѕЋј¬јёў≈… ѕЋј—“»Ќџ Ќј ¬ќЋЌј’ ј. ј.  оробкин »нститут гидродинамики им. ћ. ј. Ћаврентьева —ќ –јЌ, 6...ї

Ђ»тоговый отчет о реализации 10-й сессии —овместной образовательной программы ёЌ≈— ќ/ћ÷”Ё– в партнерстве с ѕроектом ѕ–ќќЌ "Ёнергоэффективность зданий на —еверо«ападе –оссии" ќбща€ информаци€ ƒес...ї

Ђ√усева Ќаталь€ ¬ладимировна ћ≈’јЌ»«ћџ ‘ќ–ћ»–ќ¬јЌ»я ’»ћ»„≈— ќ√ќ —ќ—“ј¬ј ѕ–»–ќƒЌџ’ ¬ќƒ ¬ –ј«Ћ»„Ќџ’ ЋјЌƒЎј‘“Ќќ Ћ»ћј“»„≈— »’ «ќЌј’ √ќ–Ќќ-— Ћјƒ„ј“џ’ ќЅЋј—“≈… ÷≈Ќ“–јЋ№Ќќ… ≈¬–ј«»» —пециальность 25.00.07 Ц "√идрогеологи€" јвтореферат диссертации на соискание ученой степени доктора геолого-минералогических наук “омск 2018...ї

Ђ¬ведено в действие Ёкз. є 11 ма€ 1986 года г=∆№ –” ќ¬ќƒ—“¬ќ ѕќ “≈’Ќ»„≈— ќ… Ё —ѕЋ”ј“ј÷»» –азделы 022, 031,034, 035,142 √Ў–≈„≈Ќ№ ѕјѕќ  –уководства по технической эксплуатации ѕапка є3 –азделы...ї

Ђ”ƒ  621.318 ј.». ќ–ќЅ ќ, канд. техн. наук, зав. отделом, Ќ“” "’ѕ»"; «.». ќ–ќЅ ќ, науч. сотр., Ќ“” "’ѕ»" ќ÷≈Ќ ј ”–ќ¬Ќ≈… —“ќ… ќ—“» –јƒ»ќЁЋ≈ “–ќЌЌџ’  ќћѕќЌ≈Ќ“ќ¬   ѕќ–ј∆јёў≈ћ” ¬ќ«ƒ≈…—“¬»ё ЁЋ≈ “–ќћј√Ќ»“Ќќ√ќ »«Ћ”„≈Ќ»я, ’ј–ј “≈–Ќќ√ќ ƒЋя ЁЋ≈ “–ќћј√Ќ»“Ќќ√ќ “≈––ќ–»«ћ...ї

Ђћинистерство образовани€ и науки –оссийской ‘едерации федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образовани€ "Ќј÷»ќЌјЋ№Ќџ… »——Ћ≈ƒќ¬ј“≈Ћ№— »… “ќћ— »… ѕќЋ»“≈’Ќ»„≈— »… ”Ќ»¬≈–—»“≈“" Ўкола информационных технологий и робототехники Ќапр...ї

Ђјкционерное общество открытого типа по проектированию сетевых и энергетических объектов јќ –ќ—Ёѕ »Ќ‘ќ–ћј÷»ќЌЌџ≈ » ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ ћј“≈–»јЋџ по проектированию, строительству и эксплуатации сельских электрических сетей N _07.04-97 26.12.96 ћосква Ќормы технологического проекти≠ ровани...ї

Ђ—оглашение с  лиентом г.ћосква, –едакци€ на "1 " апрел€ 2018 года (далее —оглашение) Ќасто€щее —оглашение определ€ет пор€док пользовани€ услугами ресурса https://www.mymemes.lol и взаимодействи€ с иными лицами при по...ї

Ђ“омское научно-производственное и внедренческое общество —»јћ ”ровнемер —”ƒќ— Ц автомат 2 “≈’Ќ»„≈— ќ≈ ќѕ»—јЌ»≈ » »Ќ—“–” ÷»я ѕќ Ё —ѕЋ”ј“ј÷»» “ќћ—  —ќƒ≈–∆јЌ»≈ 1. ќЅў»≈ —¬≈ƒ≈Ќ»я ќЅ »«ƒ≈Ћ»» 2. ќ—Ќќ¬Ќџ≈ “≈’Ќ»„≈— »≈ ’ј–ј “≈–»—“» » 3. —ќ—“ј¬ »  ќћѕЋ≈ “ ѕќ—“...ї







 
2019 www.librus.dobrota.biz - ЂЅесплатна€ электронна€ библиотека - собрание публикацийї

ћатериалы этого сайта размещены дл€ ознакомлени€, все права принадлежат их авторам.
≈сли ¬ы не согласны с тем, что ¬аш материал размещЄн на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.